Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.06.2021 р. № 2205/ІПК/99-00-04-03-03-09

 Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення від … щодо практичного застосування норм чинного законодавства та повідомляє таке.

Платник податків зазначає, що є громадянином України, у 1997 році виїхав з України на постійне проживання до …, де був прийнятий на консульський облік в консульському відділі посольства України в державі …. Має у власності в Україні нерухоме майно, а саме квартиру загальною площею …кв. м. за адресою в м. Запоріжжя, ...

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з приводу надання в оренду фізичною особою – нерезидентом власного нерухомого майна будь-якій фізичній особі, а саме: порядку надання в оренду (чи можливо надання нерухомого майна в оренду фізичною – особою нерезидентом будь-якій фізичній особі через представника – фізичну особу або самостійно фізичною особою – нерезидентом); порядку подання податкової звітності та сплати податку з доходу від оренди нерухомого майна, отриманого фізичною особою – нерезидентом (чи можливе самостійне подання фізичною особою – нерезидентом податкової декларації про майновий стан та доходи; та чи можлива самостійна сплата фізичною особою – нерезидентом податку з доходу від надання в оренду нерухомого майна фізичній особі).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу.

Доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами розділу IV для нерезидентів)
(п.п. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 розділу IV ПКУ).

Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору (п. 3.2 ст. 3 ПКУ).

Відповідно до п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 розділу IV ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому п. 170.1 ст. 170 ПКУ.

Відповідно до п.п. 170.1.3 п. 170.3 ст. 170 розділу IV ПКУ нерухомість, що належить фізичній особі – нерезиденту, надається в оренду виключно через фізичну особу – підприємця або юридичну особу – резидента (уповноважених осіб), що виконують представницькі функції такого нерезидента на підставі письмового договору та виступають його податковим агентом стосовно таких доходів. Нерезидент, який порушує норми цього пункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податку.

Згідно з п.п. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 ПКУ доходи, зазначені у підпунктах 170.1.1 – 170.1.3 п. 170.1 ст. 170 ПКУ, оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету встановлено ст. 168 ПКУ.

Також доходи, визначені ст. 163 ПКУ, є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ), зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Згідно з п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ, за ставкою, визначеною п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ.

Платники військового збору зобов’язані забезпечувати виконання податкових зобов’язань у формі та спосіб, визначені ст. 176 ПКУ (п.п. 1.6 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Крім того, відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ доходи, нараховані на користь платника податку, відображаються податковим агентом у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – розрахунок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020 № 773).

Враховуючи викладене, податковий агент під час виплати доходів фізичній особі – нерезиденту зобов’язаний нарахувати, утримати та сплатити податок на доходи фізичних осіб і військовий збір до бюджету з суми орендної плати та подати додаток 4ДФ до Розрахунку.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.