Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.06.2021 р. № 2235/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товаристващодо порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання (продажу) електричної енергії постачальниками універсальних послуг бюджетним установам та,керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодексу), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює продаж (постачання) електроенергії на підставі ліцензії на право провадження господарської діяльності з постачання електричної енергії споживачу, виданої відповідно до постанови НКРЕКП від 14.06.2018 № 429.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Законом України від 17 березня 2020 року № 530-IX"Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)"внесено зміни до Закону України від 25 грудня 2015 року № 922-VIII"Про публічні закупівлі" (далі – Закон № 922), якими, зокрема, передбачено, що дія Закону №922 не поширюється на випадки, якщо предметом закупівлі є товари, роботи чи послуги, необхідні для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19). Перелік таких товарів, робіт чи послуг та порядок їхзакупівлі затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Перелік товарів, робіт і послуг, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню та поширенню, локалізацію таліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19) на території України, та на закупівлю яких не поширюється дія Закону №922 затверджено Постановою Кабінету Міністрів Українивід 20 березня 2020 року№ 225"Деякі питання закупівлі товарів, робіт і послуг, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню та поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19) на території України" (далі – Перелік №225).

Перелік№225 визначає також правила проведення замовником закупівель товарів, робіт і послуг, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню та поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, на території України. При цьому, Перелік №225 не визначає товарів, робіт і послуг, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податку на додану вартість.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Операції, які звільняються від сплати податку на додану вартість, визначені в статті 197 Кодексуі в пунктах підрозділу 2 розділу XX Кодексу. Операції, які не є об’єктом оподаткуванняподатком на додану вартість, визначені статтею 196 і пунктом 31 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Щодо застосування пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) повідомляємо, що відповідно до вказаного пункту тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції:

з ввезення на митну територію України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

з постачання на митній території України товарів (у тому числі лікарських засобів, медичнихвиробівта/абомедичногообладнання),необхіднихдля виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню,локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до цього пункту, положення пункту 198.5 статті 198 Кодексу та положення статті 199 Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Норми цього пункту застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 17 березня 2020 року.

Переліктоварів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих назапобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів,епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, що були наявні у зверненні, повідомляємо.

Від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу звільняються операції з постачання товарів, назва яких відповідає назві товарів (медичних виробів, основних компонентів), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарських засобів, що включені до Переліку № 224, та за умови дотримання вимог, встановлених у примітках до Переліку № 224.

Для операцій з постачання (продажу) електричної енергії, в тому числі бюджетним установам (з урахуванням послуг з передачі та розподілу) на території України не визначено пільгових режимів оподаткування податком на додану вартість (в тому числі пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу), а тому такі операції оподатковуються податком на додану вартість у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Таким чином, вартість електричної енергії, що постачається бюджетним установам (з урахуванням послуг з передачі та розподілу) формується та відображається у відповідних розрахункових документах з урахуванням податку на додану вартість.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).