Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.05.2021 р. № 2062/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питання коригування фінансового результату до оподаткування відповідно п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та , керуючись ст. 52Кодексу, повідомляє.

Відповідно до наданої у зверненні інформації, підприємство здійснювало операції з придбання товару у нерезидента, країна реєстрації якого Сполучене Королівство Великої Британії та організаційно-правова форма LLP,та не мало змоги вчасно розрахуватися за поставлений товар. Нерезидентом-кредитором було здійснено операцію з переуступки права вимоги боргу на користь іншого нерезидента, організаційно-правова форма якого CZs.r.o., країна реєстрації- Чеська Республіка.

У заявника виникло питання щодо необхідності здійснення коригування фінансового результату до оподаткування відповідно п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу при здійсненні операції з переуступки права вимоги боргу.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Підпунктом 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що платник податку на прибуток, що формує різниці, збільшує фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток на суму 30 відсотків вартості товарів,у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), придбаних, зокрема, у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Вимоги цього підпункту не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки»відповідно до процедури, встановленої статтею 39 цього Кодексу, але без подання звіту.

При цьому якщо ціна придбання товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг перевищує їх ціну, визначену за принципом «витягнутої руки»відповідно до процедури, встановленої статтею 39 цього Кодексу, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на розмір різниці між вартістю придбання та вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки».

Контрольованими операціями, відповідно до п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, а саме:

а) господарськіоперації, щоздійснюються з пов’язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначенихпідпунктом 39.2.1.5 цьогопідпункту;

б) зовнішньоекономічнігосподарськіоперації з продажу та/абопридбаннятоварів та/абопослуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарськіоперації, щоздійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженогоКабінетомМіністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цьогопідпункту, абоякі є резидентами цих держав;

г) господарськіоперації, щоздійснюються з нерезидентами, які не сплачуютьподаток на прибуток (корпоративнийподаток), утомучислі з доходів, отриманих за межами державиреєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелікорганізаційно-правових форм таких нерезидентівврозрізі держав (територій) затверджуєтьсяКабінетомМіністрів України.

ґ) господарськіоперації (у тому числівнутрішньогосподарськірозрахунки), щоздійснюютьсяміж нерезидентом та йогопостійнимпредставництвом в Україні.

При цьому, п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу встановлено, що господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує
10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

На виконання п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.1 ст. 39 Кодексу Кабінетом Міністрів України було прийнято постанову від 04 липня 2017 року № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи» (далі – Перелік № 480).

Організаційно-правова форма резидентаСполученого Королівства Великої БританіїLLP включена до Переліку № 480.

Отже, якщо платник податку здійснює господарські операції з нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до Переліку № 480, то такі операції підпадають під визначення контрольованих,у разі досягнення вартісних критеріїв, встановлених п.п. 39.2.1.7п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.

Коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу по операціям з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до Переліку № 480 здійснюється у разі недосягнення вартісних критеріїв, встановлених п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, в тому звітному періоді, в якому проведені  операції з нерезидентом відповідної організаційно-правової форми.

Таким чином, при здійсненні операцій з придбання товару у резидента Сполученого Королівства Великої Британії LLP, який не сплачує податок на прибуток (корпоративний податок), резидент України здійснює коригування фінансового результатудо оподаткування, відповідно до п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу,в тому звітному періоді, в якому відбулось придбання таких товарів, у разі недосягнення в операціях з підприємством-резидентомвартісних критеріїв, встановлених п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.

Відповідно до ст. 512 Цивільного кодексу України кредитор у зобов’язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги).

Статтею 514 Цивільного кодексу України визначено, що до нового кредитора переходять права первісного кредитора у зобов’язанні в обсязі і на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом.

Відповідно до п.п. 14.1.255 п. 14.1. ст. 14 Кодексу відступлення права вимоги – це операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації.

Організаційно-правова форма резидентаЧеської РеспублікиCZ s.r.o. не включена до Переліку № 480.

Отже, за операцією з переуступки нерезидентом права вимоги боргу за придбані резидентом товари на користь іншого нерезидента,організаційно-правова форма якого не включена до Переліку № 480, різниця для коригування фінансового результату відповідно до п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу не виникає.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).