Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.06.2021 р. № 2277/ІПК/15-32-24-01-05

Головне управління ДПС в Одеській області за результатами розгляду Вашого звернення щодо надання податкової консультації у порядку ст.52 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами і доповненнями) (далі ПКУ) з питання сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб у разі зміни місцезнаходження платника податків – юридичної особи протягом календарного року, в межах компетенції, повідомляє наступне.

Щодо сплати (перерахування) податку на доходи фiзичних осiб у разi змiни мiсцезнаходження платника податкiв - юридичної особи протягом календарного року

Порядок сплати (перерахування) податку на доходи фiзичних осiб до бюджету регулюєтъся ст. 168 ПКУ, згiдно з п.п.168.4.l п.168.4 якої податок на доходи, утриманий з доходiв резидентiв та нерезидентiв, зараховуєтъся до бюджету згiдно з Бюджетним кодексом України (далi БКУ). 

Пунктом 8 ст.45 БКУ встановлено, що у разi змiни мiсцезнаходження суб'єктів господарювання - платникiв податкiв сплата визначених законодавством податкiв i зборiв пiсля реєстрації здійснюється за мiсцем попередньої ресстрації до закiнчення поточного бюджетного перiоду.

Облiк платникiв податкiв в контролюючих органах регулюється нормами глави 6 ПКУ, вiдповiдно до п.66.3 ст.66 якої у разi проведения  державної реєстрації змiни мiсцезнаходжения або мiсця проживания платника податкiв, внаслiдок якої змінюється адмiнiстративно -територiальна одиниця та контролюючий орган, в якому на облiку перебуває платник податкiв, а також у разi змiни  податкової адреси платника податкiв, контролюючими органами за попереднiм та новим мiсцезнаходжениям (мiсцем проживания) платника податкiв проводяться процедури вiдповiдно зняття з облiку/взяття на облiк такого платника податкiв.

Процедури переведения платника податкiв на обслуговування з одного контролюючого органу до iншого (взяття на облiк/зняття з облiку) визначенi роздiлом Х Порядку облiку платникiв податкiв i зборiв, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 09.12.2011 №1588, який зареестрований в Мiнiстерствi юстицй України 29.12.2011 за №1562/20300, iз змiнами (далi Порядок №1588).

Пунктом 10.13 Порядку №1588 встановлено, що у разi змiни мiсцезнаходження суб'єкта господарювання - платника податкiв сплата визначених законодавством податкiв i зборiв пiсля такої реєстрації здiйснюється таким платником податкiв за мiсцем  попередньої реєстрації до закiнчення поточного бюджетного перiоду.

До закiнчення року платник податкiв облiковується в контролюючому органi за попереднiм мiсцезнаходженням (неосновне мiсце облiку) з ознакою того, що вiн є платником податкiв до закінчення року, а в контролюючому органi за новим мiсцезнаходжениям (основне мiсце облiку) - з ознакою того, що вiн є платником податкiв з наступного року (п.п.2 п.10.13 Порядку №1588).

У контролюючому органi за неосновним мiсцем облiку платник податкiв сплачує всi податки та збори, якi згiдно iз законодавством мають сплачуватись на території адмiнiстративно-територiальної одиницi, що відповідає неосновному мiсцю облiку, щодо таких податкiв подає податковi декларації (розрахунки, звiти) та виконує iншi обов'язки платника податкiв, а контролюючий орган стосовно платника податкiв здійснює адмiнiстрування таких  податків, зборiв (п. 7.3 Порядку № 1588).

Враховуючи викладене, у випадку змiни мiсцезнаходження, що пов'язане зi змiною адмiнiстративно-територiальної одиниці, протягом календарного року, сплата податку на доходи фiзичних осiб здiйснюсться юридичною особою - податковим агентом до контролюючого органу, в якому платник податкiв перебував на облiку до реєстрації змiни мiсцезнаходження (за попереднiм мiсцезнаходженням).

Щодо сплати (перерахування) податку на доходи фiзичних осiб за мiсцем розташування відокремлених (структурних) пiдроздiлiв, де працюють найманi працiвники

Пiдпунктом 14.1.30 п.14.1 ст.14 ПКУ встановлено, що поняття «вiдокремленi пiдроздiли» для роздiлу IV ПКУ вживається у значенні, визначеному Господарським кодексом України вiд 16 сiчня 2003 року         N 436-IV (далi ГКУ).

Вiдповiдно до ст. 64 ГКУ  підприємство може складатися з виробничих структурних пiдроздiлiв (виробництв, цехiв, вiддiлень, дiльниць, бригад, бюро, лабораторiй тощо), а також функцiональних структурних пiдроздiлiв апарату управлiння (управлiнь, вiддiлiв, бюро, служб тощо).

Підриємство має право створювати фiлiї, представництва, вiддiлення та iншi вiдокремленi підрозділи, погоджуючи  питання розмiщення таких пiдроздiлiв з вiдповiдними органами мiсцевого самоврядування в установленому законодавством порядку. Такi вiдокремленi пiдроздiли не мають статусу  юридичної особи i дiють на основi положення про них, затвердженого підриємством.

Статтею 64 БКУ визначено, що податок на доходи фiзичних осiб, який сплачується податковим агентом - юридичною особою (її філією, вiддiленням, iншим вiдокремленим пiдроздiлом) чи представництвом нерезидента - юридичної особи, зараховуєтъся до вiдповiдного мiсцевого бюджету за її мiсцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що сплачуються фiзичнiй особi.

Згiдно з п.п.168.4.3 п.168.4 ст.168 ПКУ суми податку на доходи, нарахованi вiдокремленим пiдроздiлом на користь фiзичних осiб, за звiтний перiод перераховуються до вiдповiдного бюджету за мiсцезнаходженням такого вiдокремленого пiдроздiлу.

У разi, якщо вiдокремлений пiдроздiл не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фiзичних осiб за такий вiдокремлений підрозділ, yci обов'язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працiвникам вiдокремленого підрозділу, перераховується до мiсцевого бюджету за мiсцезнаходженням такого вiдокремленого пiдроздiлу.

При цьому, юридична особа за своїм мiсцезнаходженням та мiсцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок вiдокремлених пiдроздiлiв, вiдокремлений пiдроздiл, який уповноважений нараховувати, утримувати i сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм мiсцезнаходженням одночасно з поданням документiв на отримання коштiв для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на вiдповiднi рахунки, вiдкритi в органах, що здійснюютъ казначейське обслуговування бюджетних коштів, за мiсцезнаходженням вiдокремлених пiдроздiлiв, а у випадках, передбачених ПКУ, - за мiсцезнаходженням земельних дiлянок, земельних часток (паїв), видiлених або не видiлених в натурi (на місцевості) (п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 ПКУ).

Крiм того, вiдповiдно до п. 63.3 ст. 63 ПКУ з метою проведения податкового контролю платники податкiв пiдлягають реєстрації або взяттю на облiк у контролюючих органах за мiсцезнаходженням юридичних осiб, вiдокремлених пiдроздiлiв юридичних осiб, мiсцем проживания особи          (основне мiсце облiку), а також за мiсцем розташування (реєстрації) їx пiдроздiлiв, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, якi пов'язанi з оподаткуванням або через якi провадиться дiяльнiсть (неосновне мiсце облiку).

Згiдно з п.7.1 Порядку №1588, якщо вiдповiдно до законодавства в платника податкiв, крiм обов'язків щодо подання податкових декларацiй (розрахункiв, звiтiв) та/або нарахування, утримання або сплати (перерахування) податкiв, зборiв на території адмiнiстративно -територiальної одиницi за своїм мiсцезнаходженням, виникають такi обов'язки на території iншої адміністративно - територiальної одиницi, то такий платник податкiв зобов'язаний стати на облiк за таким неосновним мiсцем облiку у вiдповiдному контролюючому органi.

Отже, якщо платник податку - юридична особа має власнi та/або орендованi примiщення (будiвлi) в рiзних регiонах (районах), де здійснюєтъся господарська діяльність, та в яких працюють найманi працiвники, то такий платник податку незалежно вiд змiни мiсцезнаходження протягом календарного року, зобов'язаний стати на облiк як платник окремих видiв податкiв та перераховувати податок на доходи фiзичних осiб iз доходiв нарахованих найманим працівникам, до вiдповiдного бюджету за мiсцезнаходженням (розташуванням) таких пiдроздiлiв.

Згідно пункту 52.2 статті 52 Податкового кодексу, індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.