Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.06.2021 р. № 2302/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо необхідності відображення в актах прийому-передачі виконаних робіт (послуг) та податковій звітності з ПДВ ставки ПДВ, а також можливості використання сум ПДВ, сплачених покупцями Підприємству за надані роботи (послуги), для цілей здійснення статутної діяльності та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство, засноване районною організацією, є платником ПДВ, надає певні види послуг, відповідає критеріям, встановленим пунктом 8 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, та користується правом на застосування нульової ставки ПДВ, встановленої вказаним пунктом Кодексу.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І Кодексу інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996).

Відповідно до частини другої статті 6 Закону № 996 регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Згідно з частиною другою статті 3 Закону № 996 бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської та іншої звітності, що ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності встановлено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим  ннаказом Міністерства фінансів України  від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 (далі – Положення № 88).

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (пункт 2.1 розділу 2 Положення № 88).

Первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (пункт 2.4 розділу 2 Положення № 88).

Первинні документи складаються на бланках типових і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом державної влади. Документування господарських операцій може здійснюватись із використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов'язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм (пункт 2.7 розділу 2 Положення № 88).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Розміри ставок ПДВ визначено статтею 193 розділу V Кодексу. Зокрема ставки ПДВ встановлюються від бази оподаткування ПДВ у таких розмірах:

20 відсотків (основна ставка податку, яка застосовується до операцій з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України, окрім операцій щодо яких встановлені інші ставки ПДВ чи запроваджені інші режими оподаткування);

0 відсотків (застосовується до операцій з вивезення товарів за межі митної території України та операцій, визначених статтею 195 розділу V та пунктом 8 підрозділу 2 розділу XX Кодексу);

7 відсотків (застосовується до окремих операцій, визначених у підпункті «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V та пункті 74 підрозділу 2 розділу XX Кодексу);

14 відсотків (застосовується до окремих операцій, визначених у підпункті «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу).

Відповідно до статті 194 розділу V Кодексу операції, що є об'єктом оподаткування ПДВ, оподатковуються податком за ставкою, встановленою Кодексом для таких операцій. При цьому ПДВ обчислюється, виходячи із встановленої Кодексом ставки, яка за своєю сутністю являє собою відповідний відсоток від бази оподаткування ПДВ.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V Кодексу база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Порядок визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків визначено статтею 200 розділу V Кодексу.

Пунктом 8 підрозділу 2 розділу XX Кодексу визначено, що на період до 1 січня 2025 року за нульовою ставкою оподатковується податком на додану вартість постачання товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім послуг, що надаються під час проведення лотерей і розважальних ігор та послуг з постачання товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку (далі - комісіонера) здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи (далі - комітента) без передання права власності на такі товари), що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських об'єднань осіб з інвалідністю, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю і є їх власністю, де кількість осіб з інвалідністю, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких осіб з інвалідністю становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу витрат виробництва.

Безпосереднім вважається виготовлення товарів/послуг, внаслідок якого сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, становить не менше 8 відсотків продажної ціни таких виготовлених товарів.

Зазначені підприємства та організації громадських об'єднань осіб з інвалідністю мають право застосовувати цю пільгу за наявності реєстрації у відповідному контролюючому органі, яка здійснюється на підставі подання відповідної заяви платника податку про бажання отримати таку пільгу та позитивного рішення уповноваженого органу відповідно до Закону України від 21 березня 1991 року № 875-XII «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні».

Отже, за умови відповідності критеріям і при дотриманні вимог, встановлених у пункті 8 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, платник податку до 01.01.2025 має право на застосування нульової ставки ПДВ для операцій з постачання товарів/послуг (крім товарів/послуг, визначених у вказаному пункті Кодексу), місцем постачання яких згідно зі статтею 186 розділу V Кодексу визначено митну територію України.

Разом з цим, при порушенні вимог пункту 8 підрозділу 2 розділу XX Кодексу платником податку контролюючий орган скасовує його реєстрацію як особи, що має право на податкову пільгу, а податкові зобов'язання такого платника податку перераховуються з податкового періоду, за наслідками якого були виявлені такі порушення, відповідно до загальних правил оподаткування, встановлених Кодексом, та з одночасним застосуванням відповідних фінансових санкцій.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, а також беручи до уваги положення доданих до звернення рішень судів, ДПС повідомляє.

Відповідь на питання 1

Вартість товарів/послуг, операції з постачання яких оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, визначається без ПДВ та підлягає відображенню у первинних документах бухгалтерського обліку, які складаються за фактом здійснення таких операцій, також без ПДВ.

Таким чином, при здійсненні Підприємством операцій з постачання товарів/послуг, визначених пунктом 8 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, що підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою (за умови дотримання вимог, встановлених у вказаному пункті Кодексу), у первинних документах бухгалтерського обліку необхідно зазначати вартість таких товарів/товарів без ПДВ і, відповідно, ставку та суму ПДВ не вказувати.

Відповідь на питання 2

Форму та порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за  № 159/28289 із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 21).

Відповідно до підпункту 4 пункту 3 розділу V Порядку № 21 обсяги постачання товарів/послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог підпунктів 195.1.2, 195.1.3 пункту 195.1 статті 195, пункту 211.1 статті 211 розділу V та пунктів 8 та 75 підрозділу 2 розділу XX Кодексу вказуються у рядку 3 розділу І «Податкові зобов'язання» податкової декларації з ПДВ.

Таким чином, обсяги операцій з постачання товарів/послуг, визначених пунктом 8 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, що підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою (за умови дотримання вимог, встановлених у вказаному пункті Кодексу), Підприємству необхідно зазначати у рядку 3 розділу І «Податкові зобов'язання» податкової декларації з ПДВ.

При цьому чинна форма податкової декларація з ПДВ не передбачає зазначення Підприємством ставки ПДВ.

Відповідь на питання 3

Суть нульової ставки ПДВ полягає у тому, що при застосуванні Підприємством (постачальником) такої ставки до операцій з постачання товарів/послуг, сума ПДВ буде становити 0 відс. від бази оподаткування ПДВ (договірної вартості товарів/послуг), та, відповідно, податкові зобов’язання з ПДВ, що відображатимуться у податковій декларації з ПДВ, дорівнюватимуть 0.

При здійсненні Підприємством (постачальником) операцій з постачання товарів/послуг, що оподатковуються за нульовою ставкою, покупці таких товарів/послуг не повинні сплачувати Підприємству (постачальнику) у складі їх вартості суму ПДВ, і, відповідно, Підприємство (постачальник) не повинно отримувати від таких покупців грошових коштів, сплачених як ПДВ.

У випадку, якщо Підприємство (постачальник) за операціями з постачання товарів/послуг, які підлягали оподаткуванню за нульовою ставкою, нарахувало податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою податку у розмірі 20 відс., то Підприємству (постачальнику) необхідно здійснити відповідне коригування податкових зобов’язань з ПДВ.

При цьому, суми ПДВ (нараховані за ставкою податку у розмірі 20 відс), що попередньо були сплачені покупцем у складі вартості придбаних у Підприємства (постачальника) товарів/послуг, операції з постачання яких підлягали оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою, повинні бути повернуті такому покупцю або зараховані в рахунок оплати вартості майбутніх поставок товарів/послуг покупцю.

Пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.