Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.06.2021 р. № 2360/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства щодо порядку застосування положень пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) при здійсненні операцій з постачання кисню медичного (газоподібного, газоподібного у балонах, рідкого) та з урахуванням роз’яснення Міністерства охорони здоров’я України від 20 квітня 2021 року "Інформація щодо застосування кисню для кисневої підтримки", керуючись статтею 52 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство на підставі укладених договорів здійснює операції з постачання на митній території України кисню медичного газоподібного 40 л бал./6,48 м. куб) для медичних закладів.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділами І, V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції:

з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 січня 2021 року № 54 "Про внесення змін до переліків, затверджених постановами Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 р. № 224 і 225" розділ "Лікарські засоби, імунобіологічні препарати та харчові продукти для спеціальних медичних цілей, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Переліку № 224, зокрема, доповнено позицією "Oxygen" за кодом згідно УКТ ЗЕД 3004.

З метою роз’яснення особливостей застосування внесених змін до Переліку № 224 Міністерством охорони здоров’я України на сайті міністерства розміщено інформацію щодо застосування кисню для кисневої підтримки та відповідні роз’яснення з цього питання. Зокрема, у роз’ясненні Міністерства охорони здоров’я України від 20 квітня 2021 року зазначається, що кисень медичний (рідкий та газоподібний), який зареєстровано в Україні як лікарський засіб та включено до Державного реєстру лікарських засобів України під МНН "Oxygen", підлягає закупівлі для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню та поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19) на території України, а також звільняється від податків та зборів згідно чинної редакції постанов Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224, від 20 березня 2020 року
№ 225, оскільки МНН "Oxygen" включено до відповідних переліків лікарських засобів, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню та поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, на території України.

З метою звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання кисню, як медичного так і технічного, який використовується для кисневої терапії,  Кабінетом Міністрів України прийнята постанова від 14 квітня 2021 року № 343 "Про внесення змін до переліків, затверджених постановами Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 і 225", згідно положень якої кисень медичний (газоподібний та рідкий) та кисень технічний (газоподібний та рідкий) уніфіковано у відповідні позиції:

2804 40 00 00 Кисень газоподібний, в балонах для кисневої підтримки пацієнтів;

2804 40 00 00 Кисень газоподібний для кисневої підтримки пацієнтів;

2804 40 00 00 Кисень рідкий для кисневої підтримки пацієнтів.

Щодо питань 1, 2

З урахуванням роз’яснень Міністерства охорони здоров’я України операції з постачання кисню медичного (газоподібного, газоподібного у балонах, рідкого), який відповідає таким позиціям, зазначеним у Переліку № 224, як "кисень газоподібний, в балонах для кисневої підтримки пацієнтів", "кисень газоподібний для кисневої підтримки пацієнтів", "кисень рідкий для кисневої підтримки пацієнтів", звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Слід зазначити, що товарна позиція "кисень медичний газоподібний" включена до Переліку № 224 в редакції до внесення доповнень постановою Кабінету Міністрів України від 8 квітня 2020 року № 271 (далі – Постанова № 271), а в подальшому Постановою № 271 було доповнено  Перелік № 224 товарною позицією "кисень медичний рідкий".

Отже, режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу застосовується незалежно від того чи містять договори та первинні документи, складені на постачання таких товарів, положення щодо необхідності нарахування податку на додану вартість чи ні, а також незалежно від дати укладення таких договорів.

Режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість застосовується:

• до операцій з постачання, зокрема, кисню медичного газоподібного, який включений до Переліку № 224 в редакції до внесення доповнень Постановою
  № 271, - з 17 березня 2020 року і до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину;
• до операцій з постачання, зокрема, кисню медичного рідкого, який до Переліку № 224 включений Постановою № 271, - з 15 квітня 2020 року і до останнього числа місяця, в якому завершується дія карантину.

Щодо питання 3

Основною підставою для звільнення від оподаткування податком на додану вартість товарів відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу є відповідність таких товарів назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в Переліку № 224 та за умови дотримання вимог, встановлених у примітках до Переліку № 224.

Згідно з приміткою 3 до Переліку № 224 для віднесення товарів, зазначених у розділі "Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2", до товарів, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування на додану вартість, повинно бути:

– подано декларацію про відповідність та нанесено на товар або на його упаковку, а також на супровідні документи, якщо такі документи передбачені відповідним технічним регламентом, знак відповідності технічним регламентам згідно з правилами та умовами його нанесення, визначеними у відповідних Технічних регламентах, затверджених постановами Уряду; або

– подано повідомлення Міністерства охорони здоров’я про введення в обіг та/або експлуатацію медичних виробів (медичних виробів для діагностики in vitro, активних медичних виробів, які імплантують), стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів, або повідомлення Державної служби з питань праці про введення в обіг засобів індивідуального захисту, стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів.

Крім цього, постановою Кабінету Міністрів України від 08 квітня 2021 р.
№ 337 «Деякі питання розширення доступу до кисневої терапії для лікування гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» дозволено  ліцензіатам, що здійснюють господарську діяльність з виробництва та оптової торгівлі медичними газами, здійснювати доставку кисню технічного до закладів охорони здоров’я, основні показники якого відповідають специфікації та методикам контролю за основними показниками кисню медичного. Роз’яснення з цього питання розміщено на сайті Міністерства охорони здоров’я України.

Щодо питання 4 - 6

Щодо зазначення предмету договору в  договорах на постачання товарів, включених до Переліку № 224, слід зазначити, що норми Кодексу не регулюють питання господарських відносин між суб’єктами господарської діяльності.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексу.

При цьому пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.