Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.06.2021 р. № 2361/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства, щодо особливостей застосування ставки ПДВ у розмірі 14 відсотків, та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодексу), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство після прийняття зернових, бобових та олійних культур для зберігання на елеваторі проводить технологічні операції щодо забезпечення його якісного зберігання, а також обробку (очистку) зерна для покращення якісних показників (зменшення смітної домішки).

В результаті проведення первинної обробки (очистки) бункерного зерна (зерно з-під комбайна) Товариство отримує товарне зерно та відходи (залишки і відходи від просіювання). Після вторинної очистки зерна, утворюються відходи – побічні продукти, які в залежності від категорії продукту (А або Б) містять від 50 до 85 відсотків зерен продовольчих культур, та зерновідходи, які містять від 2 до 50 відсотків (включно) зерен продовольчих культур. За стандартами побічні продукти А або Б та зерновідходи належать до основного зерна (щуплих, деформованих та дроблених зерен) або до зернової домішки (насіння випадкових рослин, змішаних з основним зерном).

Товариством надано копію експертного висновку Вінницької Торгово-промислової палати від 29 березня 2021 року № В-144, де визначено, що побічний продукт соняшника А та побічний продукт соняшника Б відноситься до коду згідно УКТ ЗЕД 1206 00 91 00.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податку на додану вартість  встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Законом України від 17 грудня 2020 року № 1115-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» внесені зміни до Кодексу щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції.

Кодифікація товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складена та систематизована на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів. Перелік таких кодів затверджено Законом України від 04 червня 2020 року № 674-IX «Про Митний тариф України».

Відповідно до підпункту «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу ставка 14 відсотків застосовується при постачанні на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції (товарів) за визначеними кодами УКТ ЗЕД, зокрема із продукції рослинництва - пшениці і суміші пшениці та жита (1001), жита (1002), ячменю (1003), вівса (1004), кукурудзи (1005), соєвих бобів (1201), насіння льону (1204 00), свиріпи або ріпаку (1205), соняшнику (1206 00), а також насіння та плодів інших олійних культур (1207) та цукрового буряку (1212 91).

Ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується до операцій з:

постачання товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними у підпункті «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу), як виготовлених на митній території України, так і ввезених на митну територію України;

ввезення товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу), на митну територію України (крім операцій із ввезення на митну територію України товарів, визначених у пункті 197.18 статті 197 розділу V Кодексу).

Операції з вивезення товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу) за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою.

Зокрема, ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків не застосовується до операцій з постачання всієї групи в цілому, а лише до окремої підгрупи товарів, які належать до товарної позиції 1206 00 УКТ ЗЕД.  В даному випадку ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується до операцій з постачання товарів, які належать до товарних підпозицій 1206 00 10 00 УКТ ЗЕД, 1206 00 91 00 УКТ ЗЕД, 1206 00 99 00 УКТ ЗЕД.

Отже, з урахуванням висновку Вінницької Торгово-промислової палати, починаючи з 01 березня 2021 року до операцій з постачання Товариством сільськогосподарської продукції відповідної групи кодів УКТ ЗЕД (зокрема, побічного продукту соняшника А та побічного продукту соняшника Б код згідно УКТ ЗЕД 1206 00 91 00) застосовується ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).