Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.06.2021 р. № 2315/ІПК/99-00-21-02-01-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – декларація), та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах своїх повноважень повідомляє наступне.

У зверненні платника зазначено, що ТОВ є учасником фондового ринку та здійснює управління активами кількох інституційних інвесторів (управляє від імені, в інтересах та за рахунок Інститутів спільного інвестування (далі – ІСІ)).

У платника виникають питання щодо:

подання до контролюючого органу декларації по ІСІ, утвореного без статусу юридичної особи (пайовий інвестиційний фонд) за 2020 рік;

подання ІСІ у 2021 році річної чи квартальної декларації у разі якщо за результатами 2020 року таким ІСІ не було отримано прибуток.

Відповідно до п. 36.1 ст. 36 Кодексу податковим обов’язком визнається обов’язок платника обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом.

Виконанням податкового обов’язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов’язань у встановлений податковим законодавством строк (п. 38.1 ст. 38 Кодексу).

Для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків, ведення яких передбачено законодавством
(п. 44.1 ст.44Кодексу).

При цьому, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами.

Правові та організаційні основи діяльності інститутів спільного інвестування регулюються Законом України від 05 липня 2012 року № 5080-VI«Про інститути спільного інвестування», статтею 43 якого передбачено, що бухгалтерський і податковий облік операцій та результатів діяльності зі спільного інвестування, які проводяться компанією з управління активами через пайовий фонд, здійснюється компанією з управління активами окремо від обліку операцій та результатів її господарської діяльності й обліку операцій і результатів діяльності інших інститутів спільного інвестування, активи яких перебувають у її управлінні. 

         Згідно з п. 1 розділу I Положення про особливості бухгалтерського обліку операцій інститутів спільного інвестування, затвердженого рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 26.11.2013 № 2669, бухгалтерський облік діяльності ІСІ здійснюється відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями, Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Пунктом 46.2 ст. 46 Кодексу встановлено, що платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог ст. 137 Кодексу.

Фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати) є додатком до декларації та її невід’ємною частиною.

Податкова декларація з податку на прибуток підприємств подається за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015
№ 897 (зі змінами та доповненнями) (далі – декларація).

У відповідних клітинках відомостей про одночасне подання до декларації форм фінансової звітності передбачено проставляння позначки «+».

Пунктом 46.4 ст. 46 Кодексу передбачено, що якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам Кодексу з такого податку, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2020 № 649 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств та визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 13 червня 2016 року № 544» внесені зміни до декларації, зокрема, щодо складання та подання її платником, який здійснює управління активами кількох ІСІ, утворених без статусу юридичної особи,  окремо по кожному ІСІ, активами яких він управляє.

Згідно з п. 46.6 ст. 46 Кодексу якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

У зв’язку з цим, платники податку на прибуток підприємств подають декларацію за оновленою формою починаючи зі звітних (податкових) періодів 2021 року.

Отже, у разі якщо ІСІ, утвореним без статусу юридичної особи, за результатами діяльності 2020 року не було отримано прибуток, однак  у складі фінансової звітності наявні показники, які підлягають декларуванню, то підприємство, яке здійснює управління активами, зобов’язане подати до контролюючого органу річну декларацію за результатами діяльності такого ІСІ.

Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік (п. 137.4 ст. 137 Кодексу).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний період, не перевищує 40 мільйонів гривень встановлено річний податковий (звітний) період(п. 137.5 ст. 137 Кодексу).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.