Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.06.2021 р. № 2328/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись статті 52 Податкового кодексу України (далі ‒ ПКУ) розглянулазвернення … щодо практичного застосування норм чинного законодавства відносно наявності податкової пільги при оподаткуванні доходів у вигляді орендної плати за земельні частки (паї), нараховані фізичним особам – переселенцям із Чорнобильської зони та в межах компетенції повідомляє таке.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що доходи у вигляді орендної плати за земельні частки (паї) нараховуються фізичним особам - переселенцям із Чорнобильської зони та просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання наявності податкової пільги зі сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору при оподаткуванні зазначених доходів.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, відповідно до підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 якого платниками податку на доходи фізичних осіб є фізична особа ‒ резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 ПКУ об’єктом оподаткування фізичної особи ‒ резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 ПКУ встановлено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Водночас доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено пунктом 164.2                   статті 164 ПКУ.

Відповідно до підпункту 164.2.5 пункту 164.2 статті 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому
пунктом 170.1 статті 170 ПКУ.

Порядок оподаткування доходів фізичної особи від надання нерухомості в оренду (суборенду, емфітевзис) визначено пунктом 170.1 статті 170 ПКУ, згідно з підпунктом 170.1.1 якого податковим агентом платника податку ‒ орендодавця щодо його доходу від надання в оренду (емфітевзис) земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

При цьому об’єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі.

Відповідно до підпункту 170.1.4 пункту 170.1 статті 170 ПКУ дохід, зазначений, зокрема у підпункті 170.1.1 пункту 170.1 статті 170 ПКУ, оподатковується податковим агентом під час нарахування (виплати) за ставкою 18 відсотків, визначеною пунктом 167.1 статті 167 ПКУ.

Також зазначений дохід є об’єктом оподаткування військовим збором               (підпункт 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотка об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ (підпункт 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, оскільки положеннями пункту 170.1 статті 170 ПКУ та пунктом 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ не встановлено звільнення від сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору фізичних осіб – переселенців з Чорнобильської зони, то ТОВ … як податковий агент, під час нарахування (виплати, надання) доходу у вигляді орендної плати зазначеним особам зобов’язаний утримати податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків та військовий збір за ставкою 1,5 відсотка.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.