Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.06.2021 р. № 2355/ІПК/26-15-04-02-16

Головне управління ДПС у м. Києві розглянуло звернення щодо особливостей застосування ставки ПДВ у розмірі 14 відсотківта, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство займається фасуванням сухофруктів та насіння (вагою 100 гр.). Зазначену продукцію Товариство закуповує для фасування і подальшої реалізації за ставкою 14 відсотків, а саме: 

• мак (код згідно з УКТ ЗЕД 1207 91 90 00),
• насіння гарбузове очищене (код згідно з УКТ ЗЕД 1207 99 96 00),
• насіння кунжуту (код згідно з УКТ ЗЕД 1207 40 90 00).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Законом України від 17 грудня 2020 року № 1115-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» внесені зміни до Кодексу щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу VКодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання
товарів/послуг, місце постачання яких, відповідно до статті 186 розділу VКодексу, розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

Правила формування податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) регулюються статтями 187 та 201 розділу V Кодексу.

Відповідно до підпункту «г» пункту 193.1 статті 193 розділу VКодексуставка 14 відсотків застосовується при постачанні на митній території України та ввезення на митну територію Українисільськогосподарської продукції (товарів) за визначеними кодами УКТ ЗЕД, зокрема із продукції рослинництва - пшениці і суміші пшениці та жита (1001), жита (1002), ячменю (1003), вівса (1004), кукурудзи (1005), соєвих бобів (1201), насіння льону (1204 00), свиріпи або ріпаку (1205), соняшнику (120600), а також насіння та плодів інших олійних культур (1207) та цукрового буряку (1212 91).

Ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується до операцій з:

постачання товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними у підпункті «г» пункту 193.1 статті 193 розділу VКодексу), як виготовлених на митній території України, так і ввезених на митну територію України;

ввезення товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначенимипідпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 розділу VКодексу), на митну територію України (крім операцій із ввезення на митну територію України товарів, визначених у пункті 197.18 статті 197 розділу V Кодексу).

Операції з вивезення товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 розділу VКодексу) за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою.

Кодифікація товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складена та систематизована на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів. Перелік таких кодів затверджено Законом України від 04 червня 2020 року №674-IX «Митний тариф України».

При цьому ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків до операцій з постачання більшості видів сільськогосподарської продукції застосовується в цілому до усієї продукції, включеної до відповідної групи кодів УКТ ЗЕД, за винятком, окремо зазначеним у даному підпункті, а саме:

a) ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків не застосовується до операцій з постачання всієї групи в цілому, а лише до окремої підгрупи товарів:

- із товарів, що належать до підгрупи кодів 0104 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 0104 10 УКТ ЗЕД;

- із товарів, що належать до підгрупи кодів 1204 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1204 00 УКТ ЗЕД;

- із товарів, що належать до підгрупи кодів 1206 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1206 00 УКТ ЗЕД;

- із товарів, що належать до підгрупи кодів 1212 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1212 91 УКТ ЗЕД;

б) ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків до операцій з постачання товарів, які належать до групи 0401 кодів УКТ ЗЕД, застосовується тільки у частині здійснення операцій з постачання молока незбираного.

Отже, якщо сільськогосподарська продукція відповідної групи кодів УКТ ЗЕД (зокрема, насіння маку (УКТ ЗЕД 1207 91 90 00), насіння гарбузове очищене (код згідно з УКТ ЗЕД 1207 99 96 00), насіння кунжуту (код згідно з УКТ ЗЕД 1207 40 90 00)), в процесі пакування не змінює своїх властивостей та відносяться до тієї ж самої товарної позиції згідно УКТ ЗЕД, то починаючи з 01 березня 2021 до операцій з постачання зазначеної сільськогосподарської продукції застосовується ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків як виробниками, так і іншими суб’єктами господарювання (посередниками).

Щодо питання правильності визначення коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД для товарів, зазначених у зверненні, ДПС пропонує звернутись до Торгово-промислової палати України (її регіональних відділень) або науково - дослідних інститутів судових експертиз.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).