Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.06.2021 р. № 2402/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України  на виконання рішення адміністративного суду від --- по справі ---- за адміністративним позовомТовариства до ДПС України про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації від ____ № ____ та, керуючись п. 52.3 ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодексу) з урахуванням правової оцінки, наданої судом у рішенні, надає нову індивідуальну консультацію на звернення ____ від ___.

Товариство повідомило, що в процесі своєї виробничої діяльності виробляє близько30 видів продукції, основним з яких є доменний кокс. Також Товариствовипускає широкий спектр коксохімічної продукції, яка утворюється при переробці кам’яновугільної смоли і коксового газу, що виділяються під час коксування вугілля, у тому числі: бензол сирий кам’яновугільний, пек кам’яновугільний електродний (розплавлений або твердий у вигляді гранул), амонія сульфат, масла кам’яновугільні, нафталінова фракція, сировина коксохімічна для виробництва високоструктурного технічного вуглецю та інше.

В процесі замкнутого безперервного технологічного циклу, Товариство отримує бензол сирий кам’яновугільний марки БС (за кодом 2707 10 90 00 згідно УКТ ЗЕД) , який є підакцизним продуктом, згідно п.п. 215.3.4 п. 2153 ст. 215 Кодексу.

Товариство запитує:

1. Суб’єкт господарювання не здійснює діяльність з придбання та подальшої реалізації пального. Чи необхідно такому суб’єкту господарювання отримувати ліцензію на право оптової торгівлі пальним?
2. Суб’єкт господарювання здійснює діяльність з виробництва та подальшої реалізації пального. Чи необхідно такому суб’єкту господарювання отримувати ліцензію на право оптової торгівлі пальним виходячи з визначення оптової торгівлі як діяльності з «придбання та подальшої реалізації» пального?
3. Суб’єкт господарювання здійснює діяльність в ході якої з місця зберігання пального, яке розташоване за місцем знаходженням суб’єкта господарювання, завантажує пальне у залізничні цистерни та відправляє їх контрагенту, при цьому, відповідно до умов укладених господарських договорів, відвантаження та перехід права власності на пальне здійснюється в місцях, які не співпадають з місцезнаходженням суб’єкта господарювання.

Чи буде в такому разі така діяльність суб’єкта господарювання діяльністю за відсутності місць оптової торгівлі пальним?

Чи необхідно такому суб’єкту господарювання отримувати одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб’єкта господарювання?

4. Суб’єкт господарювання здійснює діяльність, в ході якої з місця зберігання пального, яке розташоване за місцезнаходженням суб’єкта господарювання, завантажує пальне у залізничні цистерни та відправляє їх контрагенту, при цьому, відповідно до умов укладених господарських  договорів, відвантаження та перехід права власності на пальне здійснюється з місця яке не співпадає з місцезнаходженням суб’єкта господарювання.

Чи буде в такому разі місце зберігання пального, яке розташоване за місцезнаходженням суб’єкта господарювання, місце відвантаження пального та місце переходу права власності на пальне, яке не співпадають з  місцезнаходженням суб’єкта господарювання, вважатися окремими місцями оптової торгівлі?

Чи необхідно суб’єкту господарювання отримувати ліцензію на право оптової торгівлі пальним на кожне із зазначених місць оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно?

5. Суб’єкт господарювання здійснює діяльність, в ході якої з місця зберігання пального, яке розташоване за місцезнаходженням суб’єкта господарювання, завантажує пальне у залізничні цистерні та відправляє їх контрагенту, при цьому, відповідно до умов укладених господарських договорів, відвантаження та перехід права власності на пальне здійснюється в місці, яке не співпадає з місцезнаходженням суб’єкта господарювання?

Чи необхідно суб’єкту господарювання отримувати ліцензію на право оптової торгівлі пальним на кожне із зазначених місць оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно?

Щодо питань 1-5.

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з п.п. 14.1.141 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Ставки акцизного податку, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів та перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, встановлені п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Товар, який є пальним та класифікується згідно коду УКТ ЗЕД 2707 10 90 00 та відповідає опису  «Бензол» оподатковується за ставкою акцизного податку  195 євро за 1000 літрів. (п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Закон України від 19.12.1995 № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» зі змінами і доповненнями (далі – Закон № 481) визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема пального.

Термін "пальне" вживається в Законі №481 у значенні, наведеному в Податковому кодексі України.(ст. 1 Закону № 481)

Відповідно до ст. 1 Закону № 481:

місце зберігання пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування;

місце оптової торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для здійснення оптової торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування;

зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик;

оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб'єктам господарювання (у тому числі іноземним суб'єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам.

Суб'єкти господарювання (у тому числі іноземні суб'єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) згідно ст. 15 Закону № 481, при здійснені оптової торгівлі пальним та/або  зберіганні пального:

1) зобов’язані отримати ліцензії на право оптової торгівлі пальним та/або зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва;

2) мають право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримані відповідні ліцензії;

3. здійснюють зберігання пального, яке не реалізовується іншим особам і використовується виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки,  у заяві зазначають про використання пального для потреб власного споживання чи переробки, загальну місткість резервуарів та ємностей, що використовуються для зберігання пального, та їх фактичне місцезнаходження.

Як зазначено у зверненні, Товариствоздійснюєхімічну переробку кам’яного вугілля методом коксування, результатом якого є виробництво пального(бензол сирий кам’яновугільний марки БС, код згідно з УКТ ЗЕД 2707 10 90 00), та його подальшу реалізацію, яка передбачає відвантаження з місця зберігання пального Товариства;шляхом завантаження пального у залізничні цистерні та відправляє їх контрагенту, (відповідно до умов договорів, відвантаження та перехід права власності на пальне здійснюється в місці, яке не співпадає з місцезнаходженням Товариства).

Отже,при здійсненні продажу виробленого Товариством пального, відвантаження відбуваєтьсяз його місця зберігання, тому Товариству відповідно до ст. 15 Закону № 481 необхідно отримати ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням Товариства, або зберігання пального.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.