Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.06.2021 р. № 2403/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Товариство повідомляє, що надає, зокрема, послуги з виробництва готової їжі та страв (КВЕД 10.85), з надання харчування споживачам, які замовляють готові страви додому (КВЕД 56.10), та планує здійснювати послуги роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (КВЕД 47.11), послуги роздрібної торгівлі напоями в спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.25).

Товариство здійснює основну господарську діяльність у форматі ресторану, в якому немає офіціантів і посадкових місць, а їжу готують лише для доставки. При цьому у Товариства також не має власних (працевлаштованих або діючих на умовах цивільно-правового підряду) кур’єрів, а продаж власної продукції здійснюється із залученням сторонніх служб з організації кур’єрської доставки, які використовують мобільний додаток для отримання та виконання доручень користувачі (як то ________ тд.).

Вище названі служби з організації кур’єрської доставки надають інформаційно-технологічні послуги за допомогою власних мобільних додатків широкому загалу та фактично виступають інформаційними хабами, які зв’язують продавців, які бажають продати свої товари (Партнери), споживачів, які бажають придбати  ці товари  (Користувачі) та  кур’єрів, які, діючи від імені

та в інтересах Користувачів, приймають замовлення за допомогою Додатків та здійснюють доставку товарів від продавців до покупців (Кур’єри).

Варто зазначити, що у Додатках служб з організації кур’єрської доставки відображаються товари виключно тих продавців, які мають всі необхідні документи для здійснення такої господарської діяльності, в тому числі щодо продажу алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Зокрема, Партнери, які здійснюють продаж алкогольних напої та тютюнових виробів через Додатки мають відповідні ліцензії на роздрібну торгівлю, а приміщення, які використовуються для зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, внесені до Єдиного державного реєстру місць зберігання.

Товариство запитує:

1.   Чи відповідає вимогам чинного законодавства України вище описана модель діяльності Заявника в частині організації продажу алкогольних та тютюнових виробів Заявником (продавцем) користувачам (споживачам) за допомогою Додатків служб з організації кур’єрської доставки (зокрема, але не виключно, _____ тд.)?

2.   Чи діє Товариство, як продавець, який за допомогою Додатків служб з організації кур’єрської доставки збільшує кількість продажів власної продукції (зокрема, але не виключно, алкогольних напоїв та тютюнових виробів) у відповідності до вимог чинного законодавства України?

3. Чи має право Товариство, у відповідності до чинного законодавства України надавати можливість резервувати власну продукцію (зокрема, але не виключно, алкогольні напої та тютюнові вироби), продавати таку продукцію повнолітнім Користувачам та передавати в зареєстрованому місці торгівлі повнолітнім Кур’єрам, які діючи від імені та в інтересах Користувачів (кінцевих споживачів продукції), здійснюють кур’єрську доставку продукції (зокрема, але не виключно, алкогольних напоїв та тютюнових виробів) через Додатки служб з організації кур’єрської доставки (зокрема, але не виключно, _____ тд.)?

4. Чи може вважатись наведений алгоритм взаємодії Товариства, Споживачів (Користувачів),  служб з організації кур’єрської доставки  (зокрема, але не виключно, _____ тд.) та кур’єрів продажем алкогольних напоїв або тютюнових виробів через мережу Інтернет?

Щодо питань 1-4

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами, забезпечення їх високої якості та захисту здоров'я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України визначено Законом України від 19 грудня 1995 року          № 481  "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі - Закон № 481).

Згідно з приписами статті 15 Закону № 481 роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами, або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах може здійснюватися суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.

У заяві про видачу ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями додатково зазначаються адреса місця торгівлі, перелік реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, а також інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери посвідчень реєстраторів розрахункових операцій (книг обліку розрахункових операцій), які знаходяться у місці торгівлі, та дата початку їх обліку.

У заяві на видачу ліцензії на роздрібну торгівлю тютюновими виробами зазначається адреса місця торгівлі.

У додатку до ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями суб'єктом господарювання (у тому числі іноземним суб'єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) зазначається адреса місця торгівлі і вказуються перелік електронних контрольно-касових апаратів та інформація про них: модель, модифікація, заводський номер, виробник, дата виготовлення; реєстраційні номери книг обліку розрахункових операцій, які знаходяться у місці торгівлі.

Відповідно до абз.14  ст.  1 Закону № 481 місце торгівлі - місце реалізації товарів, у тому числі на розлив, в одному торговому приміщенні (будівлі) за місцем його фактичного розташування, для тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пива - без обмеження площі, для алкогольних напоїв, крім пива, - торговельною площею не менше 20 кв. метрів, обладнане реєстраторами розрахункових операцій (незалежно від їх кількості) або де є книги обліку розрахункових операцій (незалежно від їх кількості), в яких фіксується виручка від продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, незалежно від того, чи оформляється через них продаж інших товарів.

Отже, суб’єкти господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами зобов’язані мати відповідну ліцензію, а суб’єкти, які здійснюють інформаційно-агентські послуги та кур’єрську доставку, використовуючи  мобільний додаток для отримання та виконання доручень користувачів (споживачів) щодо придбання та доставки замовлень не зобов’язані мати відповідну ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами.

Крім цього, продавці (реалізатори), повинні забезпечити дотримання вимог    ст. 15³ Закону № 481 щодо заборони продажу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, особами, які не досягли 18-річного віку, особам, які не досягли 18 років, у невизначених для цього місцях торгівлі, тощо.

Організаційно-правові засади діяльності у сфері електронної комерції в Україні,    встановлює     порядок     вчинення     електронних     правочинів     із

застосуванням інформаційно - телекомунікаційних систем та визначає права і обов'язки учасників відносин у сфері електронної комерції визначає Закон України від 3 вересня 2015 року № 675-VIII «Про електронну комерцію» (далі – Закон № 675).

Згідно із п. 2  ч. 1 ст. 3 Законом № 675, електронна торгівля - господарська діяльність у сфері електронної купівлі-продажу, реалізації товарів дистанційним способом покупцю шляхом вчинення електронних правочинів із використанням інформаційно-телекомунікаційних систем;

інтернет-торгівля – це електронна торгівля, внаслідок якої товари реалізують дистанційним способом посередництвом інтернет-магазину.

Відповідно до п. 8 ч. 1 ст. 3 Закону № 675, інтернет-магазин - засіб для представлення або реалізації товару, роботи чи послуги шляхом вчинення електронного правочину.

Покупець повинен отримати підтвердження вчинення електронного правочину у формі електронного документа, квитанції, товарного чи касового чеку, квитка, талона або іншого документа у момент вчинення правочину або у момент виконання продавцем обов’язку передати покупцеві товар (ч. 11 ст. 11 Закону № 675).

Закон України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265) визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб'єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Згідно із ст. 2 Закону № 265 місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.

Відповідно до ст. 3 Закону № 265 суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані, зокрема:

 проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених                        Законом № 265, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов'язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти);

застосовувати реєстратори розрахункових операцій, що включені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій, та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з додержанням встановленого порядку їх застосування.

Отже, придбання Користувачами (покупцями) зокрема, але не виключно, алкогольні напої та тютюнові вироби, у продавців, через Додатки служб з організації кур’єрської доставки (зокрема, але не виключно, ______ тд.), які  діючи від імені та в інтересах Користувачів, приймають замовлення за допомогою Додатків та здійснюють доставку товарів від продавців до покупців (Кур’єри) є електронною торгівлею у розумінні п. 2  ч. 1 ст. 3 Закону № 675. Заявник зобов'язаний діяти з дотриманням Законів  України № 265 та № 481.

Враховуючи викладене, суб’єкти господарювання проводячи свою господарську діяльність повинні  дотримуватись вимог чинного законодавства.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.