Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.05.2021 р. № 1881/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо підтвердження організаційно-правових форм нерезидентів з метою визнання операцій контрольованими та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, платник здійснює зовнішньоекономічні операції з резидентом Німеччини, організаційно-правова форма якого SE&Co.KG. При цьому, контрагент не є пов’язаною особою з платником та операції здійснювались не на умовах договору комісії.

Виникли питання:

1. Чи відноситься вказана організаційно-правова форма до Переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 № 480, з метою визнання операцій з таким нерезидентом контрольованими?

2. Чи підлягають такі операції включенню до Звіту про контрольовані операції за 2019 рік та 2020 рік?

3. Чи необхідно збільшувати фінансовий результат до оподаткування відповідно до вимог підпунктів 140.5.4 та 140.5.5¹ п. 140.5 ст. 140 Кодексу по операціям з контрагентом Німеччини?

Щодопитань 1-3

Підпунктом«г»п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.1 ст. 39 Кодексу встановлено, щоконтрольованимиопераціями є господарськіоперації, щоздійснюються з нерезидентами, які не сплачуютьподаток на прибуток (корпоративнийподаток), у тому числі з доходів, отриманих за межами державиреєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелікорганізаційно-правових форм таких нерезидентівврозрізі держав (територій) затверджуєтьсяКабінетомМіністрів України.

На виконанняцьогопідпунктуКабінетомМіністрів України прийнято постанову від 04 липня 2017 року № 480 «Про затвердженняперелікуорганізаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачуютьподаток на прибуток (корпоративнийподаток), у тому числіподаток з доходів, отриманих за межами державиреєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковимирезидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи» (далі - Перелік), яким зокрема включено резидентів Федеративної Республіки Німеччиназ організаційно-правовими формами (скорочена назва (абревіатура), назва українською мовою) GesellschaftBrgerlichenRects, GbR, Просте партнерство цивільно-правової форми; StilleGesellshaft, Спляче (приховане) партнерство;KommanditGesellschaftaufAktien, KGaA, Акціонерне командитне партнерство; KommanditGesellschaft, KG, Командитне партнерство; OffeneHandelsgesellschaft, OHG, Повне партнерство; GesellschaftmitbeschrnkterHaftungundCompagnieKommanditgesellschaft, GmbH& Co.KG, Командитне партнерство; AktiengesellschaftundCompagnieKommanditgesellschaft, AG & Co.KG, Командитне партнерство; UnternehmergesellschaftundCompagnieKommanditgesellschaft, UG & Co.KG, Командитне партнерство; GesellschaftmitbeschrnkterHaftungundCompagnieKommanditgesellschaftaufAktien, GmbH&Co. KGaA, Акціонерне командитне партнерство; AktiengesellschaftundCompagnieKommanditgesellschaftaufAktien, AG &Co. KGaA, Акціонерне командитне партнерство; GesellschaftmitbeschrnkterHaftungundCompagnieOffeneHandelsgesellschaft, GmbH&Co. OHG, Повне партнерство.

Резиденти Федеративної Республіки Німеччини з організаційно-правовою формою SE&Co.KG не включені до вказаного Переліку.

Міністерство фінансів України листом від 28.08.2019 № 11420-09-5/21677 надало роз’яснення, що операції з нерезидентами, які мають організаційно-правові форми, які прямо не визначені в Переліку № 480, не визнаються контрольованими відповідно до п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 ст. 39 Кодексу до внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 № 480.

Виходячи із викладеного вище, оскільки організаційно-правова форма резидента Федеративної Республіки Німеччина SE&Co.KG не включена до Переліку, то операції з таким нерезидентом не підпадають під визначення контрольованих та коригування фінансового результату до оподаткування за результатами 2019 та 2020 років відповідно до вимог підпунктів 140.5.4 та 140.5.5¹п. 140.5 ст.140 Кодексузастосовуватисьне повинно.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).