Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.06.2021 р. № 2425/ІПК/99-00-04-01-03-06

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати за користування надрами за видобування корисних копалин (далі – Плата) в умовах положень протоколу Державної комісії України по запасах корисних копалин від 16.10.2020 (далі – Протокол), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що на підставі спеціального дозволу на користування надрами набуло права користування багатих залізних руд рудника ім. Кірова, Поле шахти Артема, Ділянка надр № 1 (далі – Агломераційна руда, Родовище). Товариством розроблені та застосовуються при провадженні господарської діяльності з видобування корисних копалин кондиції мінеральної сировини для Родовища (далі – Кондиції), які затверджені Протоколом.

Товариство, посилаючись на визначені у п. 252.22 ст. 252 Кодексу критерії застосування коригуючого коефіцієнта у розмірі 0,95 (далі – Коефіцієнт) щодо «дотримання кондицій мінеральної сировини ділянки надр, затверджених державною експертизою на підставі звітів з геологічного вивчення, яке виконане платником рентної плати за рахунок власних коштів не раніше ніж за 5 років до звітного податкового періоду, крім вуглеводневої сировини», просить підтвердити наявність підстав застосування ним такого коефіцієнта.

Галузевим законодавством передбачено, що державній експертизі (геолого-економічній оцінці) підлягають самостійно розроблені надрокористувачем Кондиції як сукупність техніко-технологічних та фінансово-економічних умов провадження господарської діяльності гірничих підприємств з видобування корисних копалин.

Таким чином, застосування Коефіцієнта, передбачає дотримання надрокористувачами двох складових Кондицій, а саме:

техніко-технологічних умов провадження господарської діяльності гірничого підприємства на Родовищі, які забезпечують ідентифікацію товарної продукції – об’єкта оподаткування Платою (п. 252.3 ст. 252 Кодексу);

фінансово-економічних параметрів провадження господарської діяльності гірничого підприємства на Родовищі, зокрема доходів, витрат, а також оцінки її економічної ефективності як коефіцієнта рентабельності – базового елемента для обчислення податкових зобов’язань з Плати за розрахунковим методом
(п. 252.16 ст. 252 Кодексу).

Визначені Товариством техніко-технологічні умови Кондицій у частині речового складу, кількості, якості, технологічних властивостей залізних руд, способу і системи видобування, схеми комплексної переробки мінеральної сировини (п. 2.1 п. 2 Протоколу) застосовуються для визначення об’єкта оподаткування Платою (п.п. 252.4.6 п. 252.4 ст. 252 Кодексу).

Технологічна схема видобування основного компонента корисної копалини передбачає добування, дроблення та збагачення видобутої руди шляхом відсіву некондиційної кускової фракції.

Кодексом визначено, що критерієм застосування Коефіцієнта «дотримання кондицій мінеральної сировини ділянки надр, затверджених державною експертизою», у тому числі у частині техніко-технологічних умов Кондицій, є виконання Товариством операцій з первинної переробки добутих корисних копалин (Агломераційна руда), включаючи дроблення та збагачення видобутої руди шляхом відсіву некондиційної кускової фракції Агломераційної руди із вмістом заліза 45 відс., як об’єкта оподаткування Платою руд Родовища.

Фінансово-економічні умови провадження господарської діяльності на Родовищі Товариством узагальнені у таблиці основних техніко-економічних показників. Зокрема, обчислення доходів Товариства та оцінка економічної ефективності (коефіцієнт рентабельності) виконані Товариством для ринкової вартості товарної продукції (Агломераційної руди) на рівні 1258,0 грн/тонн (п.п. 2.7.2 п. 2.7 розд. 2 Протоколу).

Одним із ключових показників у розрахунках фінансово-економічних умов провадження господарської діяльності на Родовищі є застосований показник вартості товарної продукції гірничого підприємства.

Разом з тим, Товариством при обчисленні витрат господарської діяльності вже застосовано Коефіцієнт у розмірі 0,95 (абз. другий п.п. 2.7.2 п. 2.7 розд. 2 Протоколу), що призвело до спотворення результатів оцінки економічної ефективності (коефіцієнта рентабельності).

З огляду на викладене, з метою створення умов відповідності Критерію для застосування Товариством Коефіцієнта, у тому числі й у частині визначення Кондицій щодо фінансово-економічних умов провадження господарської діяльності гірничого підприємства на Родовищі, Товариству доцільно звернутися до Державної служби геології та надр України з метою коригування фінансово-економічних умов Кондицій із наданням розрахунків без застосування при обчисленні витрат господарської діяльності Коефіцієнту.

Право на застосування податкової преференції у Товариства виникне після виконання належних техніко-економічних умов надрокористування.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).