Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.05.2021 р. № 2007/ІПК/99-00-04-03-03-06

 Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ),розглянула звернення) щодо оподаткування дивідендів і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що планує виплатити дивіденди учасникам товариства – фізичним особам за 2020 рік.

При цьому у першому півріччі 2020 року товариство перебувало на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку третьої групи).

За фінансовим результатом 3 кварталу 2020 року товариство прийняло рішення про виплату дивідендів фізичним особам, які були виплачені у грудні 2020 року, при цьому авансовий внесок з податку на прибуток не сплачувався.

За період перебування товариства (друге півріччя 2020 року) на загальній системі оподаткування, сплачувався податок на прибуток за ставкою 18 відсотків.

Таким чином платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: які податкові обов’язки виникають у товариства з податку на прибуток та податку на доходи фізичних осіб при виплаті дивідендів за 2020 рік учасникам товариства – фізичним особам.

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 ПКУ дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ.

Згідно з п.п. 57.1¹.1 п. 57.1¹  ст. 57 ПКУ у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 ПКУ.

Крім випадків, передбачених п.п.  57.1¹.3п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток (п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ).

Водночас згідно з п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною п. 136.1 ст. 136 ПКУ ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена п. 136.1 ст. 136 ПКУ.

Отже, враховуючи положення п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ юридичні особи – платники єдиного податку не нараховують та не сплачують до бюджету авансові внески з податку на прибуток під час виплати дивідендів.

Згідно п.п. 57.1¹.3 п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ авансовий внесок, передбачений п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ, не справляється у разі виплати дивідендів, зокрема,фізичним особам.

Таким чином, платник податку на прибуток, який з другого півріччя 2020 року перейшов на загальну систему оподаткування під час виплати дивідендів фізичним особам відповідно до положення п.п. 57.1¹.3 п. 57.1¹ ст. 57 ПКУ не нараховує та не сплачує до бюджету авансові внески з податку на прибуток.

Особливості оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 ПКУ, відповідно до п.п. 170.5.4 якого доходи у вигляді дивідендів остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною п.п. 167.5.1 та п.п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 ПКУ (п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 ПКУ).

Згідно з п.п. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 ПКУ ставку податку встановлено у розмірі 18 відсотків –  для пасивних доходів, крім зазначених у підпунктах 167.5.2 та 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ.

Відповідно до п.п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 ПКУ доходи у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами – платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування), оподатковуються за ставкою податку  5 відсотків.

Згідно з п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 ПКУ доходи у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб'єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток оподатковуються у половинному розмірі ставки, встановленої у п. 167.1 ст. 167 ПКУ, тобто 9 відсотків. 

Крім того, вказані доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (п. п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотки об'єкта оподаткування, визначеного п. п. 1.2 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п. п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Враховуючи зазначене, у разі якщо дохід у вигляді дивідендів нараховується (виплачується) юридичною особою у період її перебування на загальній системі оподаткування (платник податку на прибуток підприємств) на користь фізичних осіб, то сума таких дивідендів оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою5 відс. та військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.