Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.06.2021 р. № 2409/ІПК/08-01-04-02-14

Головне управління ДПС у Запорізькій області, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянуло лист (…) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у листі.

Платник податків у зверненні повідомив,  що з 28.05.2020 зареєстрований  фізичною особою – підприємцем та є платником єдиного податку третьої групи за ставкою  5 відсотків. Враховуючи  запровадження  карантину,  книга обліку доходів  у контролюючому органі ним не зареєстрована. У 2021 році  платник звернувся до контролюючого органу для реєстрації книги обліку доходів до якої внесені дані про доходи, отримані з  28.05.2020. Проте у реєстрації книги обліку доходів  йому було відмовлено.

У зв’язку із зазначеним, платник  просить надати консультацію з таких питань: 

1. Чи правомірна відмова контролюючого органу у реєстрації  книги обліку доходів?

2. Чи необхідно зареєструвати  книгу  обліку доходів у контролюючому органі протягом трьох місяців з дня прийняття рішення про відміну карантину?

 

Щодо питання 1 та 2

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку регулюються главою 1 розділу XIV ПКУ.

Згідно з п.п. 296.1.1 п.296.1 ст.296 ПКУ (в редакції, яка діяла до  01.01.2021)  платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які не є платниками податку на додану вартість, ведуть Книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів.

Форма книги обліку доходів (для платників єдиного податку першої, другої та третьої груп, які не є платниками податку на додану вартість) та порядок її ведення затверджено наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579 (далі -  наказ  №579).

Для реєстрації Книги обліку доходів такі платники єдиного податку подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги, у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді (абзац 2 п.п. 296.1.1 п.296.1 ст.296 ПКУ в редакції, яка діяла до  01.01.2021).

Водночас, з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020  № 211  «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (із змінами та доповненнями) з 12 березня 2020 року  на всій території України встановлено карантин та дозволено  фізичним особам - підприємцям та фізичним особам, які провадять незалежну професійну діяльність, тимчасово, на період карантину, вести облік доходів і витрат без використання книг обліку доходів і витрат (книг обліку доходів), якщо ведення зазначених книг повинно розпочатися після встановлення карантину, за умови подальшого подання такими особами книг обліку доходів і витрат (книг обліку доходів), до яких внесені дані про доходи та витрати, отримані (здійснені) ними протягом карантину, для реєстрації до контролюючих органів протягом трьох місяців з дня прийняття рішення про відміну карантину.

Зазначену норму продовжено  постановами  Кабінету Міністрів України від 20.05.2020  № 392 «Про встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», від 22.07.2020  №641 «Про встановлення карантину та запровадження посилених протиепідемічних заходів на території із значним поширенням гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», від 09.12.2020  №1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», яка є чинною на сьогодні.

Законом  України  від 14.07.2020   № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців» (далі - Закон №786) внесені зміни до  п.296.1 ст.296 ПКУ, які  набрали  чинності з 01.01.2021 року.

Відповідно до п.296.1 ст.296 ПКУ (у редакції, яка діє з 01.01.2021) фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді.

Також,  згідно з наказом Міністерства фінансів України  від 26.11.2020  №728,  наказ №579 втратив чинність.

Отже, у разі здійснення реєстрації фізичною особою – підприємцем та обрання спрощеної системи оподаткування за ставкою 5 відсотків після встановлення  карантину, зокрема з 28.05.2020, така фізична особа – підприємець платник єдиного податку веде  облік доходів  без використання книги обліку доходів в порядку, визначеному ПКУ: до  01.01.2021 відповідно до  п.п. 296.1.1 п.296.1 ст.296 ПКУ,  з 01.01.2021 згідно з п.296.1 ст.296 ПКУ.

При цьому з  01.01.2021 року реєстрація Книги обліку доходів  за формою,  затвердженою наказом №579, у тому числі після  відміни карантину, контролюючим органом не здійснюється.

Водночас зазначаємо, що зміни, внесені  Законом №786 до ст. 296 ПКУ, не скасовують обов’язку дотримуватися фізичними особами – підприємцями, у тому числі які обрали спрощену систему оподаткування,  вимог щодо ведення обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів  та належне їх зберігання відповідно до ст.44 ПКУ.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.