Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.06.2021 р. № 2500/ІПК/99-00-04-03-03-09

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні зазначив, що є засновником іноземної компанії, що була утворена та зареєстрована відповідно до законодавства іншої держави та має у власності 100 відс. акцій такої іноземної компанії.

При цьому іноземна компанія є єдиним засновником компанії, яка є резидентом …. для цілей оподаткування.

Іноземна компанія надала кредити ….. компанії, які на момент запиту не виплачені.

Рішення про ліквідацію іноземної компанії платник податків прийме до кінця 2021 року та повністю завершить ліквідацію цієї компанії у 2021 році (тобто до 31.12.2021).

Внаслідок ліквідації іноземної компанії платник податку отримує грошові кошти в іноземній валюті та 100 відс. частки в статутному капіталі ….компанії або право вимоги виплати кредитів до …. компанії.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

чи звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором зазначений дохід платника податку;

чи потрібно підтверджувати аудиторським висновком останню фінансову звітність ліквідованої іноземної компанії, якщо обов’язковий аудит такої фінансової звітності не передбачений законодавством держави реєстрації іноземної компанії;

чи потрібно додатково до фінансової звітності, що буде містити інформацію про вартість активів ліквідованої іноземної компанії, подавати інші документи, які б підтверджували вартість зазначених активів для отримання платником податку права на звільнення отриманого доходу від оподаткування податком на доходи фізичних осіб;

Щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором доходу платника податку, отриманого внаслідок ліквідації іноземної компанії та відображення зазначеного доходу в податковій декларації

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», з урахуванням змін та доповнень, внесених Законами України від 14 липня 2020 року № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців» та від 17 грудня 2020 року № 1117-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об'єктів оподаткування», внесено зміни та доповнення до Кодексу, що стосуються оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних від ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи.

Відповідно до п. 14 підрозділу 1 розділу XX Кодексу, тимчасово до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на доходи фізичних осіб за 2020 - 2021 податкові (звітні) періоди не включаються доходи у вигляді доходів у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи платником податків:

1) акціонером (учасником, партнером, пайовиком, засновником, контролюючою особою) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи у разі дотримання усіх таких умов:

процедура ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи розпочата не раніше 1 січня 2020 року та завершена не пізніше 31 грудня 2021 року;

платник податків подав до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією за відповідний податковий (звітний) рік складену в довільній формі заяву про звільнення таких доходів від оподаткування із зазначенням характеристик отриманого майна та ліквідованої (припиненої) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, а також документи, що містять відомості про вартість отриманого майна, відповідно до фінансової звітності іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, складеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, на дату прийняття рішення про розподіл майна у якості виплати доходу у зв'язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи;

іноземну юридичну особу або іноземне утворення без статусу юридичної особи було створено на підставі правочину або закону іноземної держави (території) не пізніше 23 травня 2020 року або було зареєстровано не пізніше 23 травня 2020 року відповідно до законодавства іноземної держави (території) у випадку, якщо відповідно до законодавства такої іноземної держави (території), регуляторних вимог та/або документів, що регулюють діяльність (особистого закону) такої іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, така особа (утворення) підлягає реєстрації у відповідній державі (території);

Враховуючи викладене, доходи у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи у періоді з 1 січня до31 грудня 2021 року (включно) платником податків - фізичною особою, яка належить до категорії осіб, визначених п. 1 п. 14 підрозділу 1 розділу XX Кодексу, в порядку (на умовах), визначених цим пунктом, не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника податку на доходи фізичних осіб за 2021 звітний (податковий) рік.

Одночасно зауважуємо положення п. 14 підрозділу 1 розділу XX Кодексу та п. 170.13¹ ст. 170 розділу IV Кодексу поширюються на доходи у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи.

Передбачається, що такі доходи можуть бути одержані у формі будь-якого майна, що може включати гривню, іноземні валюти, банківські метали, нерухоме майно, транспортні засоби, цінні папери, корпоративні права, права вимоги, предмети мистецтва та будь-яке інше рухоме чи нерухоме майно.

Відповідно до ст. 179 Кодексу, зазначені доходи мають бути відображені у податковій декларації про майновий стан і доходи (далі – декларація) за 2021 рік фізичної особи – одержувача доходу, однак не є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Разом із тим доходи, отримані внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, є об'єктом оподаткування військовим збором, а фізичні особи - одержувачі таких доходів не звільняються від нарахування на підставі зазначеної Податкової декларації, утримання та сплати (перерахування) збору до бюджету, оскільки:

відповідно до п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою);

однак звільнення доходів, отриманих внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, надається на підставі норми Кодексу, яка передбачена у розділі XX «Перехідні положення», а не розділу IV «Податок на доходи фізичних осіб».

Щодо необхідності підтверджувати аудиторським висновком останню фінансову звітність ліквідованої іноземної компанії, якщо обов’язковий аудит такої фінансової звітності не передбачений законодавством держави реєстрації іноземної компанії

Проведення оцінки активів чи аудиту звітності компанії іноземної юридичної особи чи іноземного утворення без статусу юридичної особи, що ліквідується (припиняється), для цілей застосування п. 14 підрозділу 1 розділу XX Кодексу не передбачено.

Одночасно зауважуємо, що порядок ліквідації компанії, яка зареєстрована відповідно до міжнародного законодавства, здійснюється за законодавством іноземної держави.

Щодо необхідності подавати інші документи, які б підтверджували вартість зазначених активів для отримання платником податку права на звільнення отриманого доходу від оподаткування податком на доходи фізичних осіб

Відповідно до п.п.«а» п. 1 п. 14 підрозділу 1 розділу XX Кодексу платник податків має подати до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією за відповідний податковий (звітний) рік складену в довільній формі заяву про звільнення відповідних доходів від оподаткування із зазначенням характеристик отриманого майна та ліквідованої (припиненої) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, а також документи, що містять відомості про вартість отриманого майна, відповідно до фінансової звітності іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, складеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, на дату прийняття рішення про розподіл майна у якості виплати доходу у зв'язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи. Прикладом такого документа із зазначеною інформацією про вартість отриманого майна може бути передавальний акт.

Згідно зп.п. 20.1.43 п. 20.1 ст. 20 розділу I Кодексу, контролюючий орган має право проводити у визначеному законодавством порядку перевірку показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування та із своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплатою усіх передбачених Кодексом податків та зборів, виконанням законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Отже, податкові органи мають право перевіряти інформацію щодо вартості майна, отриманого платником податку при ліквідації (припиненні) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, яку такий платник зазначить у декларації.

Відповідно до положень п.п. 16.1.5 п. 16.1 ст. 16 розділу I Кодексу платник податку зобов'язаний подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов'язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. Тобто, платник податків зобов'язаний на письмову вимогу контролюючого органу подати документи, що містять відомості про вартість отриманого майна відповідно до вимог п. 14 підрозділу 1 розділу XX Кодексу. У письмовій вимозі обов'язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання.

Водночас зауважуємо, що позиція з оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних від ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, у тому числі перелік необхідних документів, викладена в Узагальнюючій податковій консультації, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 14.05.2021 № 265.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.