Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2021 р. № 2556/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення  Підприємства, щодо особливостей застосування ставки ПДВ у розмірі 14 відсотків, та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство через свій магазин здійснює роздрібну торгівлю продуктами харчування, в тому числі і сільськогосподарською продукцією, що класифікується за товарними позиціями визначеними у підпункті «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, зокрема, насіння соняшника (код згідно УКТ ЗЕД 1206 00), насіння та плоди інших олійних культур (код згідно УКТ ЗЕД 1207). Придбання даного товару здійснюється у постачальників – платників податку на додану вартість, які нараховують податок на додану вартість за ставкою 14 відсотків.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування податку на додану вартість  встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Законом України від 17 грудня 2020 року № 1115-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» внесені зміни до ПКУ щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції.

Відповідно до підпункту «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставка податку встановлюється в розмірі 14 відсотків від бази оподаткування з операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в частині молока незбираного), 1001, 1002,1003, 1004, 1005, 1201, 1204 00, 1205, 1206 00, 1207, 1212 91, крім операцій з ввезення на митну територію України товарів, визначених у пункті 197.18 статті 197 розділу V ПКУ.

Для цілей класифікації товарів використовують Українську класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 4 червня 2020 року № 674-IX «Про Митний тариф України».

Операції з вивезення товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ) за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою.

При цьому ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків до операцій з постачання більшості видів сільськогосподарської продукції застосовується в цілому до усієї продукції, включеної до відповідної групи кодів УКТ ЗЕД, за винятком, окремо зазначеним у даному підпункті, зокрема, із товарів, які належать до групи кодів 1206 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1206 00 УКТ ЗЕД.

Щодо питань 1, 2

Ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується до операцій з постачання товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ) як виробниками, так і іншими суб’єктами господарювання (посередниками, переробниками, постачальниками).

Щодо питань 3, 5

Якщо товари в процесі фасування не змінюють своїх властивостей та після оброблення відносяться до тієї ж самої товарної позиції згідно УКТ ЗЕД та такі товари відповідають переліку визначеному підпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, то операції з постачання таких товарів оподатковуються за ставкою 14 відсотків, незалежно від того, чи таке постачання відбувається від переробника на адресу Підприємства чи від Підприємства кінцевому споживачу.

Операції з постачання сільськогосподарської продукції, яка не відповідає підпункту «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 4

Головним критерієм для застосування ставки податку на додану вартість 14 відсотків до операцій з постачання товарів (сільськогосподарської продукції) є відповідність такої сільськогосподарської продукції товарним позиціям згідно з УКТ ЗЕД, визначеним підпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ.

Підпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ не передбачено подання підтверджень того, що товари згідно з УКТ ЗЕД, визначені у підпункті «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, постачаються безпосередньо виробником.

Щодо питання 6

Правила складання податкової накладної регулюються статтею 201 розділу V Кодексу та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (із змінами та доповненнями) (далі - Наказ № 1307).

Наказом Міністерства фінансів України від 01 березня 2021 року № 131 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2021 року за № 310/35932 (далі - Наказ № 131), затверджено нові форми податкової звітності з ПДВ та податкової накладної, які містять рядки та графи, призначені для відображення інформації щодо здійснюваних платниками податку операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою у розмірі 14 відсотків.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, (кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.

Пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ передбачено, що податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника).

З 16 березня 2021 року для платників податку забезпечено можливість реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, які підлягають складанню за операціями з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції, здійснених починаючи з 01.03.2021 року.

Пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.