Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2021 р. № 2558/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо особливостей застосування ставки ПДВ у розмірі 14 відсотків, та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство здійснює посередницьку торгівлю наступними сільськогосподарськими товарами: насіння кукурудзи, кукурудза насіннєва протруєна, насіння гібридів кукурудзи (код згідно з УКТ ЗЕД 1005 10 15 00), насіння соняшника (код згідно з УКТ ЗЕД 1206 00 10 00) та соєві боби для сівби (код згідно з УКТ ЗЕД 1201 10 00 00).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування податку на додану вартість  встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Законом України від 17 грудня 2020 року № 1115-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» внесені зміни до ПКУ щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції.

Відповідно до підпункту «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставка податку встановлюється в розмірі 14 відсотків від бази оподаткування з операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в частині молока незбираного), 1001, 1002,1003, 1004, 1005, 1201, 1204 00, 1205, 1206 00, 1207, 1212 91, крім операцій
з ввезення на митну територію України товарів, визначених у пункті 197.18 статті 197 розділу V ПКУ.

При цьому ставка податку на додану вартість у розмірі 14 відсотків до операцій з постачання більшості видів сільськогосподарської продукції застосовується в цілому до усієї продукції, включеної до відповідної групи кодів УКТ ЗЕД, за винятком, окремо зазначеним у даному підпункті, зокрема, із товарів, які належать до групи кодів 1206 УКТ ЗЕД, ставка податку на додану вартість у розмірі 14 відсотків застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1206 00 УКТ ЗЕД.

Для цілей класифікації товарів використовують Українську класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 4 червня 2020 року № 674-IX «Про Митний тариф України» (далі - Закон № 674).

Операції з вивезення товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ) за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою.

Отже, виходячи з зазначеного, до операцій з постачання сільськогосподарської продукції, зокрема із продукції рослинництва - насіння кукурудзи, кукурудза насіннєва протруєна, насіння гібридів кукурудзи, насіння соняшника та соєві боби для сівби, застосовується ставка податку на додану вартість у розмірі 14 відсотків, при умові, що така продукція класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ.

При складанні податкової накладної за операціями з постачання товарів платник податку самостійно визначає відповідність таких товарів певному коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД, керуючись Законом № 674.

З питання правильності визначення коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД для товарів при оформленні первинних документів (у тому числі податкових накладних) ДПС рекомендує звернутись до Торгово-промислової палати України (їх регіональних відділень) або науково-дослідних установ судових експертиз.

Пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.