Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.06.2021 р. № 2444/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула зверненнящодо оподаткування окремих видів доходів та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні зазначив, що у березні 2020 року здійснив зменшення статутного капіталу та протягом 2020 року за рахунок нерозподіленого прибутку виплатив фізичним особам – резидентам – учасникам юридичної особи частину коштів у зв’язку зі зменшення статутного капіталу.

Разом з тим станом на 31.12.2020 за юридичною особою обліковувалася заборгованість по зазначеним виплатам, яка продовжувалася погашатися
у І кварталі 2021 року.

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон № 466), внесено зміни до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, зокрема «для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються такожвиплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника - нерезидента України у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи», які набрали чинності 01.01.2021.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо оподаткування вказаних виплат з 01.01. 2021.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загальногомісячного (річного) оподатковуваного доходу платникаподатківвключаютьсяпасивні доходи (крімзазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

При цьому згідно з п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пасивні доходи –це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів.

Одночасно слід зазначити, що з 01.01.2021 відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди –це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника - нерезидента України у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету визначено ст. 168 Кодексу, відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1якої податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу.

Згідно з п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Кодексу якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені Кодексом для місячного податкового періоду.

Таким чином, виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу у розумінні Кодексу вважається дивідендами з 01.01.2021 за умови, що нарахування зазначеної виплати проведено після 01.01.2021 і виплачується на користь її засновника та/або учасника - нерезидента України.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.