Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.07.2021 р. № 2776/ІПК/99-00-18-03-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товаристващодо порядку повернення надміру сплачених Товариством до бюджету грошових зобов’язань на його поточний рахунок або на рахунок Товариства у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі – СЕА ПДВ), подання та заповнення ним заяви про таке повернення (далі – Заява), у тому числі через Електронний кабінет, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Товариством у своєму листі повідомлено, що на момент підготовки ним листа в інтегрованій картці платника (далі – ІКП) у Товариства обліковувалась сума надміру сплачених грошових зобов’язань, яка виникла після подання Товариством у серпні 2020 року уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок
(далі – уточнюючий розрахунок), яким зменшено суму податкового зобов’язання за попередній звітний (податковий) період, яка підлягала сплаті ним до бюджету, та за рахунок суми надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ, яку зараховано до бюджету з рахунку платника в СЕА ПДВ.

Також, ним зазначено, що маючи намір повернути таку суму надміру сплачених грошових зобов’язань, Товариством неодноразово подавались Заяви до контролюючого органу за основним місцем обліку, проте, за результатами розгляду таких Заяв контролюючим органом було відмовлено у такому поверненні.

Зважаючи на вище викладене, Товариство звертається за роз’ясненням питань щодо:

права Товариства на повернення суми надміру сплачених грошових зобов’язань, у тому числі її частини, на поточний рахунок Товариства або на його рахунок у СЕА ПДВ;

порядку подання та заповнення Заяви, зокрема форми, яка доступна для заповнення платниками податку у приватній частині Електронного кабінету платника;

напрямків використання Товариством сум надміру сплачених до бюджету грошових зобов’язань з ПДВ.

Щодо права Товариства на повернення суми надміру сплачених грошових зобов’язань, у тому числі її частини, на поточний рахунок Товариства або на його рахунок у СЕА ПДВ

Підпунктами 14.1.115 та 14.1.182 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що надміру сплачені грошові зобов’язання – це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату, а помилково сплачені грошові зобов’язання – це суми коштів, які на певну дату надійшли до відповідного бюджету та/або на єдиний рахунок від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи) або фізичних осіб (які мають статус суб’єктів підприємницької діяльності або не мають такого статусу), що не є платниками таких грошових зобов’язань, та у випадках, передбачених статтею 35¹ Кодексу.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені визначено статтею 43 Кодексу.

Відповідно до пункту 43.1 статті 43 Кодексу помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов’язання підлягають поверненню платнику відповідно до статті 43 Кодексу та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

Пунктом 43.4¹ статті 43 Кодексу визначено, що у разі повернення надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ, зарахованих до бюджету з рахунка платника податку в СЕА ПДВ у порядку, визначеному пунктом 200¹.5 статті 200¹ Кодексу, такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в СЕА ПДВ, а у разі його відсутності на момент звернення платника податків із заявою на повернення надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ чи на момент фактичного повернення коштів – шляхом перерахування на поточний рахунок платника податків в установі банку.

Основні принципи функціонування СЕА ПДВ визначено статтею 200¹ Кодексу.

Згідно з пунктом 200¹.2 статті 200¹ Кодексу розрахунки з бюджетом в СЕА ПДВ здійснюються з відповідних рахунків, відкритих платникам податку в СЕА ПДВ, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 Кодексу На рахунок в СЕА ПДВ зараховуються кошти, зокрема, з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ, повернутих платнику податків у порядку, встановленому пунктом 43.4¹ статті 43 Кодексу (пункт 200¹.4 статті 200¹ Кодексу).

Таким чином, платник податку може повернути надміру сплачену суму грошових зобов’язань з ПДВ, яка зарахована до бюджету з рахунку платника в СЕА ПДВвиключно на такий рахунок в СЕА ПДВ, а у разі його відсутності на момент звернення платника податків із заявою на повернення надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ чи на момент фактичного повернення коштів – шляхом перерахування на поточний рахунок платника податків в установі банку.

При цьому, надміру сплачену суму податкових зобов’язань з ПДВ, яка виникла після подання платником податку уточнюючого розрахунку, яким зменшено суму податкового зобов’язання за попередній звітний (податковий) період, яка підлягала сплаті ним до бюджету, платник податку може повернути виключно на рахунок такого платника в СЕА ПДВ, за умови, якщо платником податку повністю сплачено на його рахунок в СЕА ПДВ суму податкових зобов’язань,яка підлягала сплаті ним до бюджету, за звітний (податковий) період, що ним уточнюється, та відповідно така сума сплачених податкових зобов’язань з ПДВ зарахована до бюджету з рахунку платника в СЕА ПДВ.

Платник податку самостійно приймає рішення щодо розміру суми такого повернення, і така сума може дорівнювати або бути меншою ніж розмір надміру сплачених ним грошових зобов’язань станом на дату подання до контролюючого органу Заяви.

Поряд з цим, пунктом 43.3 статті 43 Кодексу визначено, що обов’язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов’язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.

Відповідно до розділу II «Опрацювання заяв платників та формування електронних висновків» Про затвердження Порядку інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань та пені, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2019 № 60 (далі – Порядок № 60), Заява платника, внесена до Журналу опрацювання заяв на повернення, розглядається відповідними структурними підрозділами територіального органу ДПС.

За результатами розгляду Заяви такими структурними підрозділами територіального органу ДПС встановлюється правомірність або неправомірність повернення коштів платнику.

Отже, Товариство має право подати до територіального органу ДПС за місцем адміністрування (обліку) надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення Заяву, розгляд якої здійснюється таким контролюючим органом відповідно до Кодексу та Порядку № 60, та відповідно за результатами розгляду такої Заяви і встановлюється правомірність такого повернення.

 

Щодо порядку подання та заповнення Заяви, зокрема форми, яка доступна для заповнення платниками податку у приватній частині Електронного кабінету платника

Як зазначено вище, подання Заяви передбачено статтею 43 Кодексу, якою визначено порядок та умови повернення помилково та/або надміру сплачених до бюджетів грошових зобов’язань.

Так, відповідно до пунктів 43.4 та 43.4¹ статті 43 Кодексу у разі повернення надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ, зарахованих до бюджету з рахунка платника податку в СЕА ПДВ у порядку, визначеному пунктом 200¹.5 статті 200¹ Кодексу, платник податків подає Заяву у довільній формі із зазначеним напрямком перерахування коштів виключно на рахунок платника в СЕА ПДВ, а у разі його відсутності на момент звернення платника податків із заявою чи на момент фактичного повернення коштів на поточний рахунок платника податків в установі банку.

Заява може бути подана платником до територіального органу ДПС в електронній формі за допомогою засобів інформаційно-телекомунікаційних систем та з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.

Електронний кабінет забезпечує можливість реалізації платниками податків прав та обов’язків, визначених Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, в тому числі, шляхом, зокрема, управління сумами помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені відповідно до положень Кодексу, в тому числі шляхом подачі заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та/або пені (пункт 42¹.2 статті 42¹ Кодексу).

Для реалізації можливості подання платником податку Заяви через Електронний кабінет, ДПС розроблено її форму, яка зокрема містить обов’язковий реквізит, визначений Кодексом, а саме напрям перерахування коштів, а також, інформацію щодо суми повернення, дати сплати коштів до бюджету, реквізити рахунку з якого повертаються кошти та інше.

Так, у графі «Дата сплати до бюджету» Заяви, у разі надходження до бюджету коштів з рахунку в СЕА ПДВ, слід зазначати дату зарахування таких коштів на бюджетний рахунок з рахунку в СЕА ПДВ, а у випадку виникнення суми надміру сплачених податкових зобов’язань з ПДВ, у зв’язку з поданням уточнюючого розрахунку – дату зарахування до бюджету з рахунку в СЕА ПДВ суми податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, що уточнюється платником податку.

У графі «Рахунок, з якого повертаються кошти» Заяви зазначається бюджетний рахунок для сплати ПДВ.

Актуальні реквізити бюджетних рахунків розміщені на головній сторінці офіційного вебпорталу ДПС та на вебсторінках територіальних органів ДПС за адресою: https://tax.gov.ua/byudjetni-rahunki, а також у вкладці «Стан розрахунків з бюджетом» приватної частини Електронного кабінету.

Для пошуку реквізитів платнику податку на офіційному вебпорталі ДПС в рубриці «Бюджетні рахунки» необхідно обрати регіон (область чи місто), до якого відноситься територіальна громада, в якій платник стоїть на податковому обліку, в електронному файлі «Реквізити рахунків для плати податків, зборів, платежів» формату xls за знайти відповідний населений пункт та вид податку – ПДВ.

Відповідно платник податку має можливість подати Заяву в електронній формі через приватну частину Електронного кабінету за ідентифікатором форми
J/F 1302001 або у довільній формі через меню «Листування з ДПС» приватної частини Електронного кабінету.

Також, Заява може бути подана платником податків до територіального органу ДПС засобами програмного забезпечення ІТС «Єдине вікно подання електронної звітності».

За бажанням платник податку до Заяви може додати копії відповідних документів.

 

Щодо напрямків використання Товариством сум надміру сплачених до бюджету грошових зобов’язань з ПДВ

Підпунктом 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що надміру сплачені грошові зобов’язання – це суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Відповідно до Кодексу Товариство за власним рішенням обирає напрямки використання надміру сплачених до бюджету грошових зобов’язань з ПДВ, які зокрема передбачають повернення таких коштів Товариству (стаття 43 Кодексу), сплату грошових зобов’язань або погашення податкового боргу (стаття 87 Кодексу).

При цьому, згідно з пунктом 200¹.5 статті 200¹ Кодексу перерахування коштів до державного бюджету в сумі податкових зобов’язань з ПДВ, що підлягає сплаті за наслідками звітного (податкового) періоду здійснюється з рахунку в СЕА ПДВ платника.

Так, при використанні таких коштів у сплату податкових зобов’язань з ПДВ, Товариству слід враховувати, що не використання платником податку рахунку в СЕА ПДВ призводить до не поповнення такого рахунку, відповідно, до не збільшення суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, до розбіжностей між даними СЕА ПДВ та інтегрованою карткою платника податку, а на рахунку в СЕА ПДВ такого платника податку формується залишок узгоджених податкових зобов’язань платника податку, не сплачений до бюджету, який обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі, тому, з метою своєчасного і повного розрахунку з бюджетом платник має забезпечити наявність достатньої суми коштів на своєму рахунку в СЕА ПДВ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно товариством, якому надано таку консультацію.