Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.07.2021 р. № 2865/ІПК/26-15-04-02-16

Головне управління ДПС у м. Києві розглянуло звернення щодо порядку заповнення заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань та пені (далі –Заява) з бюджетного рахунку ПДВ на рахунок платника податку в системі електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є управителем майна на підставі Договору управління майном (активами), у якого виникла переплата на бюджетному рахунку з податку на додану вартість внаслідок подання уточнюючих розрахунків податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку із виправленням самостійно виявлених помилок за попередні звітні періоди. Договір управління майном (активами) планує подати Заяву та повернути переплату на рахунок в СЕА ПДВ.

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Кодексу відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань передбачено статтею 43 Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, надміру сплачені грошові зобов’язання – суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до статті 43 Кодексу та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу (пункт 43.1статті 43 Кодексу).

Обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сумподатку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 дніввід дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені. (пункт 43.3статті 43 Кодексу).

          Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку, на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка у банку (пункт 43.4 статті 43 Кодексу).

         Заява заповнюється платником податку відповідно до вимог, визначених у Порядку інформаційної взаємодії Державної фіскальної служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань та пені» (код електронної форми J1302001), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2019 № 60.

Відповідно до пункту 43.4¹ статті 43 Кодексу у разі повернення надміру сплачених податкових зобов'язань з податку на додану вартість, зарахованих до бюджету з рахунка платника податку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість у порядку, визначеному пунктом 200¹.5 статті 200¹ Кодексу, такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, а у разі його відсутності на момент звернення платника податків із заявою на повернення надміру сплачених податкових зобов'язань з податку на додану вартість чи на момент фактичного повернення коштів - шляхом перерахування на поточний рахунок платника податків в установі банку.

Правові основи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ регулюються статтею 200¹ Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569, зі змінами та доповненнями (далі - Порядку № 569).

Згідно з пунктом 200¹.2 статті 200¹ Кодексу платникам податку автоматично відкриваються рахунки в СЕА ПДВ. Розрахунки з бюджетом в СЕА ПДВ здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 Кодексу.

Згідно пункту 87.1 статті 87 Кодексу джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані

як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

У разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом (пункт 87.9 статті 87 Кодексу).

При цьому, Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 №5 (далі – Наказ №5).

Відповідно до пункту 2 розділу І Наказу № 5 інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного   внеску (далі платежі) що ведеться за кожним видом платежу.

Облікова операція - дія в ІКП, яка призводить до змін облікових показників.

Облікові показники - показники, які породжуються у процесі перетворення у підсистемах інформаційної системи первинних показників.

Первинні документи - документи, що складені платниками та/або податковими органами, отримані від інших органів влади згідно з чинним  законодавством (податкові декларації, уточнюючі розрахунки, податкові повідомлення – рішення, рішення податкового органу, вимоги про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску, судові рішення про  розстрочення (відстрочення) грошових зобов’язань (податкового боргу), інформація Казначейства про надходження податків і зборів та єдиного внеску тощо).

Розрахункові операції - комплекс операцій автоматизованого процесу ведення оперативного обліку, які впливають на достовірність облікових та звітних показників щодо стану розрахунків платників з бюджетами та фондами загальнообов’язкового державного соціального і пенсійного страхування.

Пунктом 1 розділу 2 Наказу №5 передбачено, що облік платежів ведеться в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку. При цьому кожна операція фіксується в окремому рядку із зазначенням виду операції та дати її проведення.

Інформаційна система після відображення облікової операції забезпечує автоматичне проведення в ІКП розрахункових операцій.

Отже, облікова операція по сумі податку, яка виникла внаслідок подання уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок, прийме участь в розрахункових операціях ІКП автоматично у хронологічному порядку та буде вважатися використаною.

Враховуючи вищенаведене, дата сплати до бюджету зазначається відповідно до хронологічного порядку виникнення переплати з ПДВ.

Поверненнянадмірусплаченихподатковихзобов'язань з податку на доданувартість, зарахованих до бюджету з рахункаплатникаподатку в системіелектронногоадмініструванняподатку на доданувартість у порядку, визначеному пунктом 200¹.5 статті 200¹ Кодексу, підлягаютьповерненнювиключно на рахунокплатника в системіелектронногоадмініструванняподатку на доданувартість.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).