Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.07.2021 р. № 2926/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодоособливостей оподаткування податком на додану вартість операцій з передачі Товариством учаснику майна, а саме частини житлового будинку та частини земельної ділянки, що належать Товариству, за наслідком виходу такого учасника з Товариства та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, учасник Товариства подав заяву про вихід зі складу учасників Товариства та повернення його вкладу у статутному капіталі Товариства.

Між Товариством та учасником заключено угоду щодо заміни зобов’язання зі сплати грошових коштів на зобов’язання із передачі майна, а саме частини житлового будинку та частини земельної ділянки, що належать Товариству.

Згідно з частиною 2 статті 148 Цивільного кодексу України учасник, який виходить із товариства з обмеженою відповідальністю, має право одержати вартість частини майна, пропорційну його частці.

Порядок і спосіб визначення вартості частини майна, що пропорційна частці учасника у статутному капіталі, а також порядок і строки її виплати встановлюються статутом і законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 Кодексу розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункти 14.1.191 і 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Таким чином, операція з повернення Товариством учаснику частини майна, пропорційної його частці у статутному капіталі Товариства, є об'єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню на загальних підставах.

Водночас, відповідно до підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом.

У цьому підпункті перше постачання житла (об'єкта житлового фонду) означає:

а) першу передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлового фонду) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;

б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об'єкта житлового фонду) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв'язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.

Крім того, відповідно до підпункту 197.1.21 пункту 197.1 статті 197 Кодексу звільняються від оподаткування операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об'єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абзацу першого підпункту 197.1.13 пункту 197.1 статті 197 Кодексу).

Отже, повернення Товариством учаснику вкладу у статутному капіталі у вигляді передачі (реалізації майнових прав) частини житлового будинку, пропорційної його частці у статутному капіталі Товариства, крім їх першого постачання, звільняються від оподаткування ПДВ.

Водночас, повернення Товариством учаснику вкладу у статутному капіталі у вигляді передачі (продажу) земельної ділянки, вартість якої визначена окремо від будівлі/споруди, що розташована на такій земельній ділянці, звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.21 пункту 197.1 статті 197 Кодексу, незалежно від того, в рамках одного або двох договорів відбувається така операція з постачання.

Щодо оподаткування ПДВ операції Товариства з передачі частини житлового будинку учаснику Товариства

Якщо Товариство самостійно не здійснювало будівництво житлового будинку, а залучало до такого будівництва підрядника (будівельну організацію), тобто виступало замовником будівництва, то для цілей оподаткування ПДВ першим постачанням житла у розумінні
підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 Кодексубуде операція підрядника (будівельної організації) з постачання Товариству (забудовнику) послуг із спорудження житла (об’єктів житлового фонду), яка підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Надалі операція Товариства з передачі частини житлового будинку учаснику Товариства звільнятиметься від оподаткування ПДВ. Одночасно з цим, у Товариства виникне обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 або пунктом 199.1 статті 199 Кодексу.

Якщо Товариство самостійно здійснювало будівництво житлового будинку без залучення до такого будівництва підрядника (будівельної організації), то для цілей оподаткування ПДВ першим постачанням житла у розумінні підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 Кодексубуде операція Товариства з передачі частини житлового будинку учаснику Товариства, яка оподатковуватиметься ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Щодо оподаткування ПДВ операції Товариства з передачі частини земельної ділянки учаснику Товариства

Якщо земельна ділянка була визнана окремим об’єктом основних засобів (при зарахуванні земельної ділянки на баланс Товариства) та не включалася до складу вартості побудованого на ній житлового будинку (зокрема обліковувалася на окремому рахунку за первісною вартістю, що підтверджується регістрами аналітичного обліку основних засобів), то операція Товариства з передачі частини такої земельної ділянки учаснику Товариства звільнятиметься від оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

Щодо зазначеної у зверненні індивідуальної податкової консультації та викладених у ній висновків слід зазначити, що така консультація була надана конкретному платнику податку на відповідне його звернення, виходячи із опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, та має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).