Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.07.2021 р. № 2929/ІПК/99-00-18-04-03-06

Державна податкова служба України на запит Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо внесення юридичною особою – платником єдиного податку третьої групи коштів або майна до статутного капіталу іншої юридичної особи в обмін на корпоративні права, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що є платником єдиного податку третьої групи і має намір внести кошти або майно до статутного капіталу іншої юридичної особи в обмін на корпоративні права.

Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1. Чи не буде суперечити нормам Кодексу, зокрема, п. 291.6 ст. 291 Кодексу, операції із внесення майна до статутного капіталу іншого підприємства в обмін на корпоративні права або обмін таких корпоративних прав на майно підприємства при виході із складу засновників товариства?

2. Чи буде виникати дохід, у розумінні п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу, при здійсненні платником єдиного податку операцій із внесення майна до статутного капіталу іншого підприємства в обмін на корпоративні права та при поверненні такому платнику майна при виході його із засновників іншого підприємства?

3.Чи не може розглядатися придбання та продаж юридичною особою – платником єдиного податку третьої групи корпоративних прав інших юридичних осіб, як фінансове посередництво?

Щодо першого та третього питань.

Відповідно до п. 291.3 ст. 291 Кодексу юридична особа може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам та реєструється в порядку, визначеному гл. 1 розд. ХIV Кодексу.

Згідно з частиною другою ст. 115 Цивільного кодексу України  вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.

Корпоративними правами є права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами (п.п. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Участь у формуванні статутного капіталу іншої юридичної особи є господарською операцією з придбання корпоративних прав, тобто здійсненням прямих фінансових інвестицій (п.п. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п. 291.6 ст. 291 Кодексу платники єдиного податку третьої групи повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

Грошова форма розрахунку – це розрахунок коштами як у готівковій (формі грошових знаків) так і безготівковій формі (записів на рахунках у банках).

Негрошові форми розрахунку – це різні способи погашення взаємних фінансових зобов’язань без використання коштів. До таких розрахунків належать, зокрема, бартерні операції, розрахунки векселями, договір переуступки прав вимоги, зарахування зустрічних вимог, тощо.

Бартерна (товарообмінна) операція – це господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у негрошовій формі в рамках одного договору (п.п. 14.1.10 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Операції з внесення майна до статутного капіталу іншого суб’єкта господарювання в обмін на корпоративні права або обмін таких корпоративних прав на майно підприємства при виході зі складу засновників товариства не суперечить нормам п. 291.6 ст. 291 Кодексу.

Відповідно до частини третьої ст. 333 Господарського кодексу України фінансове посередництво – діяльність, пов’язана з отриманням та перерозподілом фінансових коштів, крім випадків, передбачених законодавством. Фінансове посередництво здійснюється установами банків та іншими фінансово-кредитними організаціями.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначено види діяльності, при здійсненні яких суб’єкти господарювання (юридичні особи) не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи. Так, не можуть застосовувати спрощену систему оподаткування юридичні особи, які здійснюють діяльність у сфері фінансового посередництва та діяльність з управління підприємствами.

При цьому варто враховувати, що придбання та продаж юридичною особою – платником єдиного податку третьої групи корпоративних прав інших юридичних осіб на постійній основі може розглядатися як фінансове посередництво.

Щодо другого питання.

Відповідно до п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку (юридичної особи) є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3  ст. 292 Кодексу. Датою отримання доходу вважається дата отримання платником єдиного податку коштів (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Згідно з частиною другою ст. 115 Цивільного кодексу України  вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.

Дохід обліковується згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та/або іншими нормативно-правовими актами Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку. Відповідно до Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за № 860/4153, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

 У разі, якщо вартість майна на момент виходу зі складу учасників юридичної особи є вищою вартості такого майна на момент внесення його до статутного фонду, то позитивна різниця у вартості такого майна має бути включена до складу доходу платника єдиного податку третьої групи.

Додатково повідомляємо, що п. 52⁸ підрозд. 10 розд. XX Перехідні положення Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).