Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.08.2021 р. № 2951/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства щодо визначення об’єкта оподаткування при здійсненні операцій з надання благодійної допомоги та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником лікарських засобів та здійснює безоплатну передачу власної продукції благодійним фондам.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Пунктом 185.1 статті 185 ПКУ визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі
компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 ПКУ встановлено звільнення від оподаткування ПДВ операцій з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатного постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.

Під безоплатним постачанням слід розуміти постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації. У разі недотримання умов, визначених підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 ПКУ, такі операції оподатковуються на загальних підставах.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті ПКУ).

Таким чином, операція з безоплатної передачі платником ПДВ самостійно виробленої продукції згідно із статтею 185 ПКУ є об'єктом оподаткування ПДВ. При здійсненні такої операції база оподаткування визначається за правилами, встановленими пунктом 188.1 статті 188 ПКУ, та складаються дві податкові накладні: одна - виходячи з фактичної ціни постачання (яка в даному випадку дорівнює нулю), друга - виходячи з перевищення звичайної ціни продукції над фактичною ціною її постачання.

При нарахуванні платником податку податкових зобов'язань з ПДВ виходячи із бази оподаткування, визначеної пунктом 188.1 статті 188 ПКУ, додаткового нарахування податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ не здійснюється.

В той же час якщо така безоплатна передача самостійно виготовленої продукції здійснюється організаціям, що відповідно до законодавства визначені благодійними, то операції з безоплатного надання такої продукції підлягають звільненню від оподаткування згідно з підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 ПКУ. У цьому випадку платник податку зобов'язаний за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, які починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування, нарахувати податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ.

Якщо безоплатна передача самостійно виготовленої продукції здійснюється організаціям, які не відповідають вимогам підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 ПКУ, то оподаткування таких операцій може здійснюватися за ставкою 20 відсотків, 7 відсотків (у разі відповідності вимогам підпункту "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ), або звільнятись від оподаткування податком на додану вартість відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ.

Пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.