Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.08.2021 р. № 3045/ІПК/99-00-04-01-03-06

Державна податкова служба України на звернення товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з плати за землю (далі – Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало про наявність у власності нежитлових приміщень у багатоквартирних житлових будинках, розташованих на земельних ділянках (їх частинах), речові права на які Товариством не оформлені.

Товариство без зазначення щодо сформованості земельних ділянок у розумінні ст. 79¹ Земельного кодексу України (далі – Земельний кодекс), на яких розташовані багатоквартирні житлові будинки та їх прибудинкова територія                   (далі – Ділянки), просить надати роз’яснення щодо виникнення у нього податкових зобов’язань з Плати, а також у разі укладення в майбутньому з міською радою договорів сервітуту на такі Ділянки.

Використання землі в Україні є платним (ст. 206 Земельного кодексу).

Кодекс визначає, що Плата справляється у двох формах – земельний податок з власників та постійних користувачів земельних ділянок (п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Кодексу), а також орендної плати за надання у строкове користування земельні ділянки державної або комунальної власності (п.п. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Позиція контролюючих органів щодо виникнення податкових зобов’язань з Плати після належного оформлення прав власності або користування земельною ділянкою, викладена в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 06.07.2018 № 602, з метою забезпечення умов прозорого податкового адміністрування податкових зобов’язань із земельного податку.

Натомість, використання земельних ділянок без належного оформлення прав є порушенням принципу платного використання чужих земельних ділянок, реалізація якого у разі набуття відповідного права на Ділянки (або їх частини) здійснюється у формі Плати.

З метою забезпечення захисту прав власності на землю як об’єкту комунальної власності територіальної громади орган місцевого самоврядування, керуючись нормами ст. 377 Цивільного кодексу України, ст.ст. 120, 125, 126 та 206 Земельного кодексу, може порушити питання про компенсацію завданої шкоди (ст.ст. 1166, 1167 Цивільного кодексу України) землекористувачами (юридичними та фізичними особами), які використовують земельні ділянки територіальної громади без належним чином оформлених документів на право користування земельними ділянками, у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки комунальної власності.

Обов’язок платника Плати зі справляння, включаючи декларування та внесення податкових зобов’язань з Плати, настає у власників земельних ділянок та/або землекористувачів з дня виникнення права власності або права користування земельними ділянками (п. 287.1 ст. 287 Кодексу), на підставі даних Державного земельного кадастру (п. 286.1 ст. 286 Кодексу) щодо об’єкту та бази оподаткування, а також категорії земель ділянки за її цільовим призначення.

З огляду на викладене, на зареєстровані Ділянки у Державному земельному кадастрі на підставі технічної документації про їх землеустрій, як об’єкту спільної власності, співвласниками багатоквартирних будинків можуть бути зареєстровані відповідні права спільної сумісної або спільної часткової власності у порядку передбаченому ст. 42 Земельного кодексу для багатоповерхових житлових забудов.

При цьому Товариство як власник об’єктів нежитлових приміщень у багатоквартирних житлових будинках на сформованих земельних ділянках, свої зобов’язання в частині дотримання принципу платного використання землі може реалізовувати в межах Цивільного кодексу України через особу, яка має відповідні права (власності або користування) на земельну ділянку, на якій розташовані такі будинки.

Якщо користування земельною ділянкою здійснюється на умовах земельного сервітуту (ст. 98 Земельного кодексу), то нараховувати та сплачувати до бюджету плату за землю (земельний податок та орендну плату) повинен власник такої ділянки (постійний землекористувач) або її орендар (в залежності від того, дана земельна ділянка знаходиться у власності (постійному користуванні) чи передана в оренду за договором оренди землі).

З огляду на викладене, у разі користування Ділянками (їх частинами) на підставі укладених договорів сервітуту, податкові зобов’язання з Плати виникають у особи, на яку оформлені речові права на Ділянки.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).