Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.08.2021 р. № 3050/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула щодо особливостей оподаткування ПДВ консалтингових послуг, наданих нерезиденту, та необхідностіреєстрації платником ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством (неплатник ПДВ, основний вид діяльності відповідно до інформаційних ресурсів ДПС – Дiяльнiсть агентств працевлаштування (КВЕД 78.10)) укладено договір про надання консалтингових послуг по роботі з персоналом компанії-нерезиденту, місцем реєстрації якоїє Велика Британія.

Водночас у зверненні не деталізовано спектр консалтингових послуг, що входять до визначення консалтингових послуг по роботі з персоналом у розумінні укладеного Товариством з компанією-нерезидентом договору.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до КВЕД 78.10 Національного класифікатора України ДК 009:201 діяльність агентств працевлаштування включає такі види економічної діяльності підприємств:

складання переліків вакантних посад;

надання довідкової інформації або працевлаштування кандидатів у випадках, коли особи, яким надається інформація або які працевлаштовані, не є працівниками агентств працевлаштування;

пошук персоналу;

вибір напряму роботи або працевлаштування, у тому числі призначення на посади та пошук персоналу;

діяльність агентств і бюро з підбору акторів, наприклад театральних;

діяльність інтернет-агентств із підбору персоналу.

Відповідно до міжнародної класифікації консалтингових послуг – кадровий консалтинг, або HR-консалтинг – послуги з пошуку, підбору та оцінки висококваліфікованих кадрів; аутсорсинг кадрового діловодства; розробка систем мотивації (заохочення) персоналу; консалтинг у галузі конфліктології; оцінка ефективності системи матеріального стимулювання та оплати праці персоналу і систем управління персоналом.

Водночас українське законодавство(ПКУ, Національний класифікатор України КВЕД ДК 009:2010, тощо) немістить ні визначення терміну «консалтинг», ні чіткої класифікації консалтингових послуг.

Разом з тим від визначення суті консалтингових послуг, зокрема, консалтингових послуг по роботі з персоналом, залежить порядок їх оподаткування ПДВ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Оскільки Товариство не є зареєстрованим платником ПДВ, то на надані послуги, в тому числі і нерезиденту, ПДВ не нараховується. Надалі, при здійсненні господарської діяльності товариству слід враховувати наступне.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована
(сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

Згідно із розділами V та ХХ ПКУ до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, ставкою 7 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.

При цьому обсяг операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей реєстрації особи як платника ПДВ не включається.

Пунктами 186.2-186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання резидентом нерезиденту послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання. У разі якщо резидент - платник ПДВ надає нерезиденту послуги, зазначені в пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то операція з постачання таких послуг не є об`єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем їх постачання вважається місце, в якому отримувач послуг (нерезидент) зареєстрований як суб`єкт господарювання (у даному випадку територія, що знаходиться за межами митної території України).

У разі якщо резидент надає нерезиденту інші послуги, ніж ті, що зазначені у пунктах 186.2 – 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то операція з постачання таких послуг є об`єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем їх постачання вважається місце, в якому постачальник послуг (резидент) зареєстрований як суб`єкт господарювання (у даному випадку на митній території України), та відповідно постачальник послуг (резидент) є відповідальним за нарахування та сплату ПДВ до бюджету за такою операцією.

Класифікація видів господарської діяльності платника податку не відноситься до компетенції ДПС, а тому з питання чи відноситься консалтингові послуги по роботі з персоналом, що надаються Товариством компанії- нерезиденту, до категорій  послуг, визначених пунктом 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, ДПС рекомендує звернутись до державного підприємства «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем» (ДП «НДІ «Система») (адреса: вул. Кривоноса, 6, м. Львів, 79008), яке є розробником національного класифікатора ДК 016:2010 «Державний класифікатор продукції та послуг».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 розділу ІІ ПКУ).