Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.08.2021 р. № 3111/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                                       щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг у рамках реалізації угод про розподіл продукції (далі – УРП) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Інвестор є стороною (єдиним інвестором (оператором)) чотирьох УРП, укладених з Державою Україна відповідно до Закону України від 14 вересня 1999 року № 1039-XIV «Про угоди про розподіл продукції» (далі – Закон № 1039).

Згідно з вимогами Закону № 1039 Інвестор повинен вести окремий бухгалтерський та податковий облік операцій, а також облік компенсаційних витрат, що здійснюються за УРП.

При цьому Інвестор планує надавати власні і залучені ресурси для використання у рамках реалізації УРП та організовувати належний бухгалтерський, податковий облік компенсаційних витрат щодо операцій, які здійснюватимуться між Інвестором та УРП, зокрема надання матеріалів, обладнання, послуг.

У зв’язку з цим в Інвестора виникли такі питання:

чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції Інвестора з передачі обладнання або матеріалів УРП, які будуть використовуватися в операціях, пов’язаних із виконанням УРП (питання 1);

чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції Інвестора з постачання (надання) послуг із залучення власного персоналу УРП для цілей здійснення операцій, пов’язаних із виконанням УРП (питання 2);

чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції Інвестора постачання (надання) послуг із оренди обладнання та матеріалів УРП для цілей здійснення операцій, пов’язаних із виконанням УРП (питання 3);

чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції Інвестора з надання супутніх послуг для підтримки власного персоналу УРП, залученого для цілей здійснення операцій, пов’язаних із виконанням УРП (питання 4).

 Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 статті 5 розділу І ПКУ у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Інвестор (інвестори) - громадянин України, іноземець, особа без громадянства, юридична особа України або іншої держави, об'єднання юридичних осіб, створене в Україні чи за її межами, особи, які діють окремо чи спільно, що має (мають) відповідні фінансово-економічні та технічні можливості або відповідну кваліфікацію для користування надрами та визначений переможцем (переможцями) конкурсу; особа, визначена абзацом п'ятнадцятим частини першої статті 7 Закону № 1039, у разі укладення угоди за участю такої особи; особа, яка набула прав та обов'язків, визначених угодою про розподіл продукції, в результаті передачі прав та обов'язків відповідно до статті 26 Закону № 1039 (стаття 1 Закону № 1039).

Компенсаційна продукція - частина виробленої продукції, що передається у власність інвестора в рахунок компенсації його витрат та, у випадках, передбачених Законом № 1039, з урахуванням їх індексації (стаття 1 Закону № 1039).

Згідно з частиною першою статті 4 Закону № 1039 відповідно до угоди про розподіл продукції одна сторона - Україна (далі - держава) доручає іншій стороні - інвестору на визначений строк проведення пошуку, розвідки та видобування корисних копалин на визначеній ділянці (ділянках) надр та ведення пов'язаних з угодою робіт, а інвестор зобов'язується виконати доручені роботи за свій рахунок і на свій ризик з наступною компенсацією витрат і отриманням плати (винагороди) у вигляді частини прибуткової продукції. 

Відповідно до частини п’ятої статті 19 Закону № 1039 порядок визначення складу витрат, що підлягають відшкодуванню інвестору компенсаційною продукцією, визначається угодою про розподіл продукції і повинен відповідати вимогам, встановленим у вказаній вище частині, зокрема відшкодування витрат здійснюється шляхом передачі інвестору права власності на компенсаційну продукцію у пункті виміру.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Для цілей оподаткування платником ПДВ є особа - інвестор (оператор), який веде окремий податковий облік, пов'язаний з виконанням угоди про розподіл продукції (підпункт 8 пункту 180.1 статті 180 розділу V ПКУ).

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ). При цьому продаж (реалізація) товарів – це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. При цьому з метою оподаткування ПДВ постачанням послуг, зокрема є: постачання послуг іншій особі на безоплатній основі (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Згідно з підпунктом 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 ПКУ безоплатно надані товари, роботи, послуги:

товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;

товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

Особливості оподаткування платників податків в умовах дії угоди про розподіл продукції визначено у розділі XVIII ПКУ.

Термін «інвестор» для цілей оподаткування відповідно до розділу XVIII ПКУ вживається у значенні, наведеному у Законі № 1039.

Пунктами 335.1, 335.2 і 335.4 статті 335 розділу XVIII ПКУ визначено, що протягом строку дії угоди про розподіл продукції і в межах діяльності, пов'язаної з виконанням такої угоди, стягнення з інвестора загальнодержавних та місцевих податків та зборів, передбачених ПКУ, крім передбачених пунктом 335.2 статті 335 розділу XVIII ПКУ, замінюється розподілом виробленої продукції між державою та інвестором на умовах такої угоди.

Протягом строку дії угоди про розподіл продукції та в межах діяльності, пов'язаної з виконанням такої угоди, оподаткування інвестора (оператора) здійснюється з урахуванням особливостей, встановлених розділом ПКУ та угодою про розподіл продукції. У разі розбіжностей між положеннями розділу XVIII та іншими положеннями ПКУ застосовуються правила, передбачені розділом XVIII ПКУ.

Під час виконання угоди про розподіл продукції інвестор (оператор) зобов’язаний сплачувати, зокрема податок на додану вартість.

Податковий облік, пов'язаний з виконанням передбачених угодою про розподіл продукції робіт (наданням послуг), ведеться відповідно до ПКУ та угоди та окремо від обліку інших видів діяльності.

Особливості сплати податку на додану вартість в умовах дії угоди про розподіл продукції визначено статтею 337 розділу XVIII ПКУ.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

У випадку, якщо обладнання та матеріали постачаються (передаються) Інвестором УРП (у тому числі на безоплатній основі) на умовах передачі прав на розпоряджання ними як власник, то така операція буде об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуватиметься податком за ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 2

Операція Інвестора з постачання (надання) послуг із залучення власного персоналу УРП (у тому числі на безоплатній основі) для цілей здійснення операцій, пов’язаних із виконанням УРП, буде об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуватиметься податком за ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 3

У випадку, якщо обладнання та матеріали постачаються (надаються) Інвестором УРП (у тому числі на безоплатній основі) на умовах оренди, то операція Інвестора постачання (надання) послуг із оренди такого обладнання та матеріалів УРП буде об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуватиметься податком за ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 4

Операція Інвестора з надання супутніх послуг для підтримки власного персоналу УРП (у тому числі на безоплатній основі), залученого для цілей здійснення операцій, пов’язаних із виконанням УРП, буде об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуватиметься податком за ставкою 20 відсотків.

Разом з цим повідомляємо, що інформації, викладеної у зверненнях, недостатньо для надання більш детальної відповіді на порушені питання, а тому, у разі необхідності, ДПС пропонує повторно звернутися із відповідним зверненням, що міститиме розширений опис (у тому числі інформацію щодо договірних відносин між Інвестором та УРП) та відповідні матеріали (у тому числі копії договорів (проєктів договорів), укладених (що плануються до укладення) між Інвестором та УРП) щодо вказаних операцій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).