Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ДНIПРОПЕТРОВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.08.2017 р. № 1750/ІПК/04-36-12-23-19

Щодо єдиного податку з юридичних осіб

Головне управління ДФС у Дніпропетровській області, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), надає індивідуальну податкову консультацію щодо включення до доходу платника єдиного податку суми курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті.

Товариство поінформувало, що є платником єдиного податку третьої групи та планує використати фінансову поворотну допомогу або кредит, які будуть отримані від нерезидента в іноземній валюті, та просить надати роз’яснення щодо обов’язку включати до складу доходу суми курсових різниць від перерахунку операцій в іноземній валюти, іноземної валюти, що знаходиться на рахунках платника податку в банку, та заборгованості в іноземній валюті в контексті п.292.1, п.292.6, частини третьої п.292.11 ст.292 Кодексу.

Відповідно до пп.2 п.292.1 ст.292 Кодексу доходом юридичної особи -платника єдиного податку третьої групи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу.

Водночас, частина третя п.292.11 ст.292 Кодексу визначає, що суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів не включаються до складу доходу платника єдиного податку.

Платники єдиного податку третьої групи(юридичні особи) використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пп. 44.2, 44.3 ст. 44 Кодексу (п.п. 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 Кодексу).

Юридичні особи — суб’єкти господарювання, які відповідають критеріям, визначеним п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 розд. XIV Кодексу, та застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, з метою складання фінансової звітності визнають доходи і витрати за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39.

Оскільки доходом юридичної особи - платника єдиного податку третьої групи є будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі, то дохід, визначений як такий згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженим наказом

Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, має бути включений до об’єкту оподаткування єдиним податком.

Тобто, до складу доходу включається не «тіло» фінансової допомоги або кредиту, а позитивне значення курсових різниць.

Згідно з п.292.6 ст.292 Кодексу датою отримання доходу є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі.

Бухгалтерський облік операцій з іноземною валютою ведеться відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» (далі - П(С)БО 21), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 № 193 зі змінами та доповненнями.

Курсова різниця - різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів (п. 4 П(С)БО 21).

Монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу (п.7 П(С)БО 21).

Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики). Для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу. При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовується валютний курс на початок дня дати здійснення операції. Підприємство може здійснити перерахунок залишків на кінець дня за монетарними статтями в іноземній валюті, за якими протягом дня здійснювались господарські операції із застосуванням валютного курсу, встановленого на кінець цього дня (п. 8 П(С)БО 21).

Отже, при визначенні курсових різниць по операціях, виражених в іноземній валюті, заборгованості в іноземній валюті датою отримання доходу вважається дата балансу а також дата здійснення господарської операції.

У податковій декларації юридичної особи - платника єдиного податку зазначається лише обсяг доходу, відображення витрат не передбачено.

Враховуючи вищевикладене, позитивне значення курсових різниць від перерахунку іноземної валюти включається до складу доходів такого платника податку. Від’ємне значення курсових різниць від перерахунку іноземної валюти не зменшує базу оподаткування єдиним податком.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п.52.2 ст.52 Кодексу).