Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.08.2021 р. № 3192/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства, щодо порядку застосування положень пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством, в межах укладеного договору, медичному закладу КНП "Міський клінічний пологовий будинок № 2 імені М.Х. Гельферіха" Харківської міської ради надано послуги з капітального ремонту системи електропостачання акушерського корпусу, та отримано кошти за виконану роботу (з урахуванням ПДВ).

В процесі виконання робіт було встановлення обладнання, а саме: генератор дизельний DJ 33 BD (в капоті), джерело безперебійного живлення UPS INVT HT 1110XL (On-Line) в комплекті з батарейним кабінетом (16 АКБх 9А/ч).

В подальшому медичним закладом було направлено листи до Товариства з вимогою повернути зайво сплачений ПДВ, з посиланням на ряд нормативно-правових актів, згідно з якими операції з постачання вищевказаного обладнання звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Сума ПДВ була повернута Товариством на рахунок покупця.

Разом з тим, документи, що додані до звернення (договір, довідка про вартість виконаних будівельних робіт та податкова накладна), свідчать, що Товариством були виконані послуги, складовою частиною вартості яких є вартість встановленого обладнання.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Законом України від 17 березня 2020 року № 530-IX "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" внесено зміни до Закону України від 25 грудня 2015 року № 922-VIII "Про публічні закупівлі" (далі – Закон № 922), якими, зокрема, передбачено, що дія Закону № 922 не поширюється на випадки, якщо предметом закупівлі є товари, роботи чи послуги, необхідні для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19). Перелік таких товарів, робіт чи послуг та порядок їх закупівлі затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Перелік товарів, робіт і послуг, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню та поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19) на території України, та на закупівлю яких не поширюється дія Закону № 922 затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 225 "Деякі питання закупівлі товарів, робіт і послуг, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню та поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19) на території України" (далі – Перелік № 225).

Перелік № 225 визначає також правила проведення замовником закупівель товарів, робіт і послуг, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню та поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, на території України. При цьому, Перелік № 225 не визначає товарів, робіт і послуг, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податку на додану вартість.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до підпункту "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін та надати покупцю за його вимогою (пункти 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу).

Операції, які звільняються від сплати податку на додану вартість, визначені в статті 197 розділу V Кодексу і в пунктах підрозділу 2 розділу XX Кодексу. Операції, які не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість, визначені статтею 196 розділу V Кодексу.

Згідно з пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування податком на додану вартість звільняються такі операції:

з ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

з постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до цього пункту, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Норми цього пункту застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 17 березня 2020 року.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі -  Перелік № 224).

Головним критерієм для застосування пільги з оподаткування, встановленої  пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, є включення товару до Переліку № 224 та відповідність таких товарів назві товару (медичного виробу, основного компонента), міжнародному непатентованому найменуванню (назві) лікарського засобу, які зазначені в Переліку № 224. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводяться у Переліку № 224 довідково.

До Переліку № 224 у розділі «Інше» включена «Система безперебійного електроживлення» (код згідно з УКТЗЕД 8501, 8502).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання, фактичних обставин, що були наявні у зверненні, та документів доданих до звернення, ДПС повідомляє:

Щодо питання 1

Для операцій з надання послуг (в даному випадку - виконання капітального ремонту системи електропостачання акушерського корпусу) не визначено пільгових режимів оподаткування податком на додану вартість (в тому числі пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу), а тому такі операції оподатковуються податком на додану вартість у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

При цьому, оскільки предметом договору є безпосередньо капітальний ремонт системи електропостачання акушерського корпусу, а встановлене під час ремонту обладнання (генератор дизельний DJ 33 BD (в капоті), джерело безперебійного живлення UPS INVT HT 1110XL (On-Line) в комплекті з батарейним кабінетом (16 АКБх 9А/ч)) не визначено договором, як окрема операція з постачання, для цілей ПДВ вказане обладнання може розглядатися лише як складова частина вартості робіт з капітального ремонту системи електропостачання акушерського корпусу, а не як окремий об’єкт постачання.

Щодо питання 2

Згідно з наданими копіями документів до звернення Товариство в рамках виконання робіт з капітального ремонту системи електропостачання акушерського корпусу встановило обладнання, а саме: генератор дизельний DJ 33 BD (в капоті), джерело безперебійного живлення UPS INVT HT 1110XL (On-Line) в комплекті з батарейним кабінетом (16 АКБх 9А/ч).

Оскільки вартість генератора дизельного DJ 33 BD (в капоті) та джерела безперебійного живлення UPS INVT HT 1110XL (On-Line) в комплекті з батарейним кабінетом (16 АКБх 9А/ч) включена до складу вартості робіт з капітального ремонту системи електропостачання акушерського корпусу, то за операцією з постачання послуг з виконання робіт постачальник складає податкову накладну, в якій вартість наданих послуг визначається з урахуванням ПДВ, виходячи з усієї вартості робіт, яка згідно з договором включає вартість обладнання. В даному випадку вартість генератора дизельного DJ 33 BD (в капоті), джерела безперебійного живлення UPS INVT HT 1110XL (On-Line) в комплекті з батарейним кабінетом (16 АКБх 9А/ч) в податковій накладній окремо не виділяється.

Щодо питання 3

Врегулювання питань господарських правовідносин між підприємствами не належить до компетенції Державної податкової служби України. Правові засади досудового врегулювання господарського спору регулюються Господарським кодексом України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).