Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.09.2021 р. № 3254/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ у випадку отримання ОСББ від співвласників-інвесторів грошових коштів на реконструкцію багатоквартирного будинку, яку здійснюватиме залучений ОСББ генеральний підрядник, та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ОСББ згідно з відповідним рішенням загальних зборів співвласників-інвесторів було прийнято рішення про реконструкцію багатоквартирного будинку з метою покращення техніко-економічних характеристик такого будинку, зокрема створення коміркових нежитлових приміщень.

Замовником такої реконструкції є ОСББ, а виконавцем робіт із           реконструкції – генеральний підрядник, з яким ОСББ уклало відповідний договір.

З метою фінансування такої реконструкції, між ОСББ та співвласниками-інвесторами було укладено інвестиційні договори, згідно з умовами яких співвласники-інвестори надаватимуть ОСББ грошові кошти для цілей фінансування витрат, що виникатимуть у процесі реконструкції, у тому числі оплати робіт, що здійснюватимуться генеральним підрядником та придбання матеріалів. Грошові кошти надаватимуться співвласниками-інвесторами ОСББ, шляхом їх перерахування на розрахунковий рахунок ОСББ на підставі інвестиційного договору.

При цьому ОСББ не здійснюватиме постачання товарів/послуг співвласникам-інвесторам, а фактично використовуватиме такі грошові кошти виключно для цілей реконструкції (оплати робіт генерального підрядника, придбання матеріалів тощо).

Правові та організаційні засади створення, функціонування, реорганізації та ліквідації об'єднань власників жилих та нежилих приміщень багатоквартирного будинку, захисту їхніх прав та виконання обов'язків щодо спільного утримання багатоквартирного будинку визначено Законом України від 29 листопада                 2001 року № 2866-III «Про об'єднання співвласників багатоквартирного будинку» (далі − Закон № 2866).

Об'єднання співвласників багатоквартирного будинку (далі - об'єднання) - юридична особа, створена власниками квартир та/або нежитлових приміщень багатоквартирного будинку для сприяння використанню їхнього власного майна та управління, утримання і використання спільного майна (стаття 1                  Закону № 2866).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюється статтями 180 − 183 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233 із змінами і доповненнями.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками податку є особи, перелік яких визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та                   пунктом 180.1 статті 180 розділу V ПКУ, зокрема юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватись як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ під обов'язкову реєстрацію як платника ПДВ підпадає особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх                   12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн. грн. (без урахування ПДВ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що у разі, якщо ОСББ фактично не здійснюватиме постачання товарів/послуг співвласникам-інвесторам та, відповідно, отримані від співвласників-інвесторів грошові кошти за своєю фактичною сутністю не є оплатою вартості товарів/послуг, а використовуватимуться виключно для цілей реконструкції багатоквартирного будинку, яка здійснюватиметься генеральним підрядником, то при отриманні таких грошових коштів податкових наслідків з ПДВ в ОСББ не виникатиме (у тому числі обов’язку щодо реєстрації ОСББ як платника ПДВ).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).