Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.09.2021 р. № 3317/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо окремих норм діючого законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що застосовує спрощену систему оподаткування третьої групи, є платником податку на додану вартість та надає лише рекламні послуги нерезиденту України.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання чи виникають зобов’язання з податку на додану вартість при операції з надання рекламних послуг нерезиденту та яку відсоткову ставку єдиного податку необхідно сплачувати фізичній особі – підприємцю при отриманні доходу за надані рекламні послуги нерезиденту.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1ст. 1  Кодексу).

Правові основи оподаткування податку на додану вартість (далі – ПДВ) встановлено розділом V Кодексу.

Згідно з п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 Кодексу.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Пунктами 186.2 – 186.4 ст. 186 Кодексу визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Згідно із п.п. «б» п. 186.3 ст. 186 Кодексу місцем постачання рекламних послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

Таким чином, операція з постачання платником ПДВ рекламних послуг нерезиденту не є об’єктом оподаткування ПДВ, так як місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх за межами митної території України.

Враховуючи викладене, при здійсненні операцій з надання рекламних послуг нерезиденту податкові зобов’язання з ПДВ не виникають.

Правила застосування спрощеної системи оподаткування, а також справляння єдиного податку визначено розділом XIV Кодексу.

Відповідно до п. 293.3 ст. 293 Кодексу відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі:

3 відсотки доходу – у разі сплати ПДВ;

5 відсотків доходу – у разі включення ПДВ до складу єдиного податку.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ та анулювання такої реєстрації регулюється ст. ст. 180 – 184 Кодексу та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130.

Статтями 181 та 182 Кодексу визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватись як в обов’язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до п. 181.1 ст. 181 Кодексу під обов’язкову реєстрацію як платника ПДВ підпадає особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ).

До загального обсягу оподатковуваних операцій для цілей реєстрації особи як платника ПДВ належать операції, що підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою ПДВ, ставками 7 та 14відс., нульовою ставкою ПДВ та звільнені від оподаткування ПДВ.

Операції, що не є об’єктом оподаткування до загального обсягу оподатковуваних операційдля цілей реєстрації особи як платника ПДВ не належать.

Враховуючи те, що у суб’єкта господарювання при здійсненні операцій з надання рекламних послуг виключно нерезиденту податкові зобов’язання з ПДВ не виникають і не виникає обов’язок сплати ПДВ, то відповідно відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи за такими операціями повинна встановлюватися у розмірі 5 відсотків доходу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.