Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.09.2021 р. № 3401/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства  про надання індивідуальної податкової консультації відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс)  та, в межах своїх повноважень, повідомляє таке.

У зверненні Товариство зазначило, що планує впроваджувати новий напрямок в своїй господарській діяльності, а саме: виробництво хімічної продукції, до складу якої, відповідно до технологічного процесу в якості одного з компонентів має входити Метанол технічний (метиловий спирт) код згідно з УКТ ЗЕД 2905 11 00 00 та запитує:

1. Чи потрібно йому бути зареєстрованим платником акцизного податку при купівлі метанолу технічного (код згідно з УКТ ЗЕД 2905 11 00 00) як сировини для виробництва в хімічній промисловості у інших суб'єктів господарювання - юридичних осіб резидентів? Якщо так, то за якою ставкою акцизний податок підлягає оплаті?

2. Чи потрібно йому бути зареєстрованим платником акцизного податку при купівлі метанолу технічного (код згідно з УКТ ЗЕД 2905 11 00 00) як сировини для виробництва в хімічній промисловості у суб'єктів господарювання - юридичних осіб нерезидентів (при імпорті на митну територію України)? Якщо так, то за якою ставкою акцизний податок підлягає оплаті?

3. Чи потрібно сплачувати акцизний податок та за якою ставкою при реалізації хімічної продукції, складовою якої єметанол технічний (метиловий спирт) код згідно з УКТ ЗЕД 2905 11 00 00, який ввезений в Україну як сировина для виробництва в хімічній промисловості без сплати акцизного податку?

До зазначених запитань.

Пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (п.п. 14.1.141 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Виробництво підакцизних товарів (продукції) - технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів (п.п. 14.1.28¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу товар (продукція) «Метанол технічний (метиловий спирт)» код УКТ ЗЕД 2905 11 00 00  є пальним і належить до підакцизних товарів на які встановлена ставка акцизного податку 245 євро за 1000 літрів (об’єм у літрах, приведених до t 15°C).

Крім цього з23.05.2020 перелік підакцизного пального доповнено, товарами, зокрема код товарної підкатегорії 3814 00 90 90 опис товару згідно УКТ ЗЕД «Тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу» (п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 245,50 євро за 1000 літрів нафтопродуктів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 3814 00 90 90 та відповідає опису «Тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу».

Відповідно до п.п. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктом оподаткування є  реалізація та/або передача в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам.

Реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

- до акцизного складу;

- до акцизного складу пересувного;

- для власного споживання чи промислової переробки;

- будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;

при використанні пального суб’єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу / акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб’єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки (п.п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п. 212.1 ст. 212 Кодексу платниками акцизного податку є зокрема, але не виключно особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий (п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст.212 Кодексу).

Розпорядником акцизного складу є зокрема, суб’єкт господарювання – платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (п.п. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, акцизний склад – приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом, зокрема але не виключно приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Суб’єкт господарювання не є розпорядником акцизного складу та платником акцизного податку з реалізації пального за умови якщо:

  не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

  використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки;

  приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів;

  отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів.

Отже, у разі якщо Товариство використовує пальне для промислової переробки, об’єм ємності для навантаження/розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів і планує отримувати протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів, то Товариство не є розпорядником акцизного складу та платником акцизного податку з реалізації пального.

У випадку якщо продуктом переробки буде товар з кодом товарної підкатегорії 3814 00 90 90 та описом згідно УКТ ЗЕД «Тільки розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу» то Товариству потрібно:

зареєструвати усі акцизні склади у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового;

складати акцизні накладні та реєструвати їх в Єдиному реєстрі акцизних накладних - у випадках, передбачених п. 231.1 ст. 231 Кодексу;

отримати відповідні ліцензії на здійснення діяльності з пальним.

Речовини, що використовуються як компоненти моторних палив (коди УКТ ЗЕД 2707 10 90 00, 2707 20 90 00, 2707 30 90 00, 2707 50 90 00, 2905 11 00 00, 2909 19 10 00, 2909 19 90 10, 2909 19 90 20, 2909 19 90 90)можуть бути реалізовані як сировина для виробництва в хімічній промисловості за нульовою ставкою акцизного податку(п.п. 229.6.1 п. 229.6 ст. 229 Кодексу)або можуть ввозитися в Україну без сплати акцизного податку (п.п. 229.7.1. п. 229.7 ст. 229 Кодексу).

У такому разі контролюючі органи здійснюють контроль за їх цільовим використанням.

Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, які видаються до отримання речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, для використання як сировини для виробництва в хімічній промисловості, а також перелік підприємств, що отримують такі речовини, затверджуються Кабінетом Міністрів України (п.п. 229.6.12 п. 229.6 ст.229 Кодексута п.п. 229.7.14 п. 229.7 ст. 229 Кодексу).

Відвантаження або ввезення на митну територію України речовин що використовуються як компоненти моторних палив, які отримані як сировина для виробництва в хімічній промисловості, проводиться в межах квот, встановлених Кабінетом Міністрів України (п.п. 229.6.13 п. 229.6 та п.п. 229.7.15 п. 229.7ст. 229 Кодексу).

Постановою Кабінету Міністрів України від 04 березня 2013 року № 158 «Про затвердження переліків підприємств, які отримують або ввозять на митну територію України речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, для використання як сировини для виробництва в хімічній промисловості та річних обсягів квот на відвантаження або ввезення таких речовин» (далі – постанова № 158) затверджено, зокрема, перелік підприємств, які отримують або ввозять на митну територію України метанол технічний (метиловий спирт) (код згідно з УКТ ЗЕД 2905 11 00 00), що використовується як компонент моторних палив, для використання як сировини для виробництва в хімічній промисловості та річні обсяги квот на його відвантаження або ввезення (додаток 2).

Таким чином, лише якщо суб’єкт господарювання віднесений до відповідного переліку підприємств, затверджених постановою № 158, з визначенням найменування хімічної продукції, яку одержують з метанолу технічного (метилового спирту), то метанол(код згідно з УКТ ЗЕД 2905 11 00 00), як сировина для виробництва в хімічній промисловості в межах встановлених квот може реалізовуватися таким підприємствам за нульовою ставкою акцизного податкуабо ввозитися ними на митну територію України  без сплати акцизного податку.

В той же час,Товариство  відсутнє у переліку підприємств, затвердженому постановою № 158.

Слід зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких первинних документів, що фіксують факти здійснення господарських операцій, сертифікатів відповідності на товар, відповідно надати ґрунтовну відповідь на порушені питання не видається можливим.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.