Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.09.2021 р. № 3482/ІПК/99-00-21-03-20-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку заповнення податкової накладної та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство провадить господарську діяльність з надання посередницьких послуг із розміщення реклами в засобах масової інформації, здійснює дослідження кон’юнктури ринку та виявлення громадської думки. Зазначені послуги надаються представництвам іноземних юридичних осіб, які перебувають на обліку у контролюючих органах та не є платниками ПДВ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін (пункт 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України 31 грудня 2015 року № 1307 (зі змінами згідно з наказом Міністерства фінансів України від 2 грудня 2020 року № 734) (далі - Порядок).

Згідно з пунктом 4 Порядку рядок «код» заповнюється у разі заповнення рядка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» податкової накладної. Заповнення цього рядка передбачено у разі постачання товарів/послуг платнику податку на додану вартість та у разі складання податкової накладної відповідно до пункту 10 Порядку, а саме у разі постачання:

для власних потреб дипломатичних місій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з такими особами, товарів з оплатою у безготівковій формі та послуг, операції з постачання яких відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V Податкового кодексу України звільняються від оподаткування податком на додану вартість;

особі, не зареєстрованій платником податку, товарів/послуг, оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання яких відповідно до статті 211 розділу V Податкового кодексу України здійснюється у пільговому режимі та які придбаваються за кошти міжнародної технічної допомоги за проектом (програмою) в рамках проведення операцій, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему;

особі, не зареєстрованій платником податку, товарів/послуг, операції з постачання яких звільнені від оподаткування податком відповідно до пункту 26 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України та які оплачуються за рахунок грантів (субгрантів), наданих відповідно до програм Глобального фонду для боротьби із СНІДом, туберкульозом та малярією в Україні.

Оскільки, як викладено у зверненні, послуги надаються представництвам іноземних юридичних осіб, які не є платниками ПДВ, у податкових накладних, що складаються за такими операціями рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється, а, відповідно, рядок «код» такої податкової накладної також не підлягає заповненню.

Додатково ДПС інформує, що у разі постачання товарів/послуг покупцям, зареєстрованим як платники ПДВ або у разі складаннЯ податкової накладної відповідно до пункту 10 Порядку, поле «код» у податковій накладній/ розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної заповнюється з урахуванням наступного:

платники податків, які включаються до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (ЄДР) та/або Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (юридичні особи та відокремлені підрозділи юридичних осіб – резидентів та нерезидентів), податковим номером платника податків є ідентифікаційний код за ЄДРПОУ (8-значний цифровий код) – у полі «код» зазначається 1;

для фізичних осіб, які незалежно від того чи: здійснюють/не здійснюють підприємницьку/професійну діяльність, зареєстровані/не зареєстровані платником податку на додану вартість та яким присвоєно реєстраційний номер облікової картки платника податку (РНОКПП) – у полі «код» зазначається 2; 

для категорій платників, визначених пунктом 2.4 розділу II Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 29.12.2011 за № 1562/20300 (із змінами і доповненнями) (далі - Порядок                 № 1588), та яким реєстраційний (обліковий) номер платника податків (9-ти значний номер) надається контролюючими органами (уповноваженим особам договорів про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи; управителям майна в разі взяття на облік договорів управління майном; інвесторам (операторам) за угодами про розподіл продукції; виконавцям (юридичним особам - нерезидентам) проектів (програм) міжнародної технічної допомоги та представництвам донорських установ в Україні; іноземним дипломатичним представництвам та консульським установам, представництвам міжнародних організацій в Україні у разі взяття їх на облік згідно з пунктом 4.9 розділу IV Порядку № 1588 або як платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування; іноземним компаніям, організаціям, утвореним відповідно до законодавства інших держав, у разі взяття їх на облік згідно з пунктом 3.4 розділу ІІІ та/або розділом V Порядку                 № 1588) - у полі «код» зазначається 3;

для фізичних осіб, які незалежно від того чи: здійснюють/не здійснюють підприємницьку/професійну діяльність, зареєстровані/не зареєстровані платником податку на додану вартість та які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта – у полі «код» зазначається 4.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).