Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.09.2021 р. № 3511/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства, надіслане до ДПС листом ГУ ДПС у області, щодо повторного надання індивідуальної податкової консультації на звернення Товариства щодо особливостей коригування податкових зобов'язань з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування, з урахуванням додаткових обставин здійснення господарських операцій та уточнень, описаних у зверненні, і , керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, в березні 2021 року Товариство отримало від контрагента суму оплати на 2,0 тис. грн більшу за вартість наданих за цей місяць послуг з виготовлення продукції з давальницької сировини. Оскільки операції з надання послуг цьому контрагенту носять безперервний та ритмічний характер, 31.03.2021 Товариством була складена зведена податкова накладна виходячи з вартості послуг, наданих у березні 2021 року. Також, 31.03.2021 Товариством складено зведену податкову накладну у порядку, передбаченому пунктом 201.4 статті 201 ПКУ, на суму отриманих у березні 2021 року грошових коштів (2,0 тис. грн), яка перевищує вартість наданих за березень 2021 року послуг з виготовлення продукції з давальницької сировини.

Між підприємствами досягнуто домовленість про зарахування передплати за надані/отримані послуги у березні 2021 року, в рахунок оплати послуг, які будуть надані у наступному місяці, без повернення такої передплати на поточний рахунок покупця.

У квітні 2021 року Товариство отримало від контрагента суму оплати на 1,0 тис. грн меншу, ніж вартість наданих за цей місяць послуг. Таким чином, станом на  30.04.2021  сума,  яка перевищує вартість наданих за квітень

2021 року послуг з виготовлення продукції з давальницької сировини з урахуванням розрахунків за березень 2021 року, становила 1,0 тис. гривень.

Товариством 30.04.2021 була складена зведена податкова накладна на вартість наданих за квітень 2021 року послуг (за мінусом передплати, яка склалась по операціях з цим контрагентом за березень 2021 року) у сумі 2,0 тис. грн. Також, 31.03.2021 Товариством складено податкову накладну на суму отриманих у квітні 2021 року грошових коштів, яка перевищує вартість фактично наданих за квітень 2021 року послуг (1,0 тис. гривень). У зверненні не зазначено, чи було складено таку податкову накладну у загальному порядку, чи зведену.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Відповідно до пункту 201.4 статті ПКУ та пункту 19 Порядку заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (зі змінами та доповненнями, далі – Порядок № 1307), платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям – платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям – особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

Щодо питання 1

У ситуації, про яку йдеться у зверненні, на суму отриманих у березні 2021 року грошових коштів, яка перевищує вартість наданих за березень 2021 року послуг (2,0 тис. грн), повинна бути складена не пізніше останнього числа місяця, в якому було отримано такі кошти, податкова накладна в загальному порядку (а не зведена податкова накладна).

У разі, якщо у наступному місяці покупцю будуть поставлені товари іншої номенклатури, ніж зазначено у такій податковій накладній, складеній на суму попередньої оплати, то на дату виникнення підстав для складання розрахунку коригування у зв’язку із зміною номенклатури товарів постачальник може скласти відповідний розрахунок коригування до такої податкової накладної.

Щодо питання 2

Якщо товари/послуги постачаються одному покупцю два та більше разів на місяць, то згідно з пунктом 201.4 статті 201 ПКУ вважається, що операції з їх постачання мають ритмічний характер. За такими операціями постачальник товарів/послуг може складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено постачання, зведену податкову накладну на покупця, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг такому покупцю протягом місяця. При цьому сума попередньої оплати, сплачена у такому місяці понад обсяг наданих у такому місяці послуг) не підлягає відображенню у такій зведеній податковій накладній

Тобто, у ситуації, описаній у зверненні, зведена податкова накладна за квітень 2021 року складається на обсяг фактично наданих протягом такого  місяця послуг за вирахуванням суми попередньої оплати, отриманої  у попередніх періодах (оскільки на таку суму уже складено відповідну податкову накладну). Якщо станом на дату складання зведеної податкової накладної сума коштів, що надійшла протягом такого місяця від покупця як оплата за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом такого місяця (за вирахуванням попередньої оплати за такі послуги, сплаченої у попередніх періодах), то на суму такого перевищення (попередньої оплати, у описаній у зверненні ситуації – 1 тис. грн.) складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).