Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.12.2017 р. № 3194/6/99-99-01-02-02-15/ІПК

Щодо оподаткування доходів фізичної особи - нерезидента (резидента ФРН)

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів в Україні, регулюються Кодексом, розділом IV якого встановлено порядок оподаткування доходів фізичних осіб.

Відповідно до п. 162.1 ст. 162 Кодексу платниками податку на доходи фізичних осіб є, зокрема: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа -нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Дохід з джерелом походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору (пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Статус резидента в Україні визначається відповідно до положень п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Пунктом 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку.

Зокрема, до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164), суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (п.п. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164). Також до загального місячного (річного) оподаткованого доходу включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу, що передбачені п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Порядок оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, регулюється п. 170.10 ст. 170 Кодексу, яким встановлено, що доходи з джерелом їх походження в Уіфаїні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами Розділу IV Кодексу для нерезидентів).

Згідно зі ст. З Кодексу якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Відповідно до п. 1 ст. 15 Угоди між Україною і Федеративною Республікою Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на дохід і майно від 03.07.1995 (далі - Угода) з урахуванням положень ст.ст. 16, 18, 19 і 20 платня, заробітна плата та інші подібні винагороди, одержувані резидентом Німеччини у зв’язку з роботою за наймом, оподатковуються в Україні, якщо робота за наймом здійснюється в Україні.

Згідно з п. 2 ст. 15 Угоди незалежно від положень п. 1 цієї статті винагорода, що одержується резидентом Німеччини у зв’язку з роботою за —наймом, здійснюванокгвУкраїні, оподатковується тільки в Німеччині, якщо:

a) одержувач перебуває в Україні протягом періоду або періодів, що не перевищують у сукупності 183 днів протягом відповідного календарного року, і

b) винагорода сплачується наймачем або від імені наймача, який не є резидентом України, і

c) витрати по сплаті винагород не несуть постійне представництво або постійна база, які наймач має в Україні.

Отже, лише при виконанні одночасно трьох вище перелічених умов винагорода, що одержується резидентом Німеччини у зв’язку з роботою за наймом, здійснюваною в Україні, оподатковується тільки в Німеччині. В інших випадках така винагорода підлягає оподаткуванню в Україні відповідно до законодавства України.

При цьому зауважуємо, що кожний конкретний випадок виникнення податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у листі, потребує аналізу документів та матеріалів, що дозволяють ідентифікувати предмет запиту.