Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.09.2021 р. № 3590/ІПК/99-00-18-03-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення Підприємствта керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Підприємством у своєму зверненні повідомленопро помилкове складання у грудні 2020 року та реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у січні 2021 року податкової накладної на неплатника податку на додану вартість (далі – ПДВ). Після виявлення Підприємством даної помилки ним складено до такої податкової накладної розрахунок коригування та податкову накладну на платника ПДВ та зареєстровано їх в ЄРПН, із порушенням граничного строку реєстрації, визначеного Кодексом.

Також, Підприємством повідомлено, що таку податкову накладну та розрахунок коригування до неї ним було включено до податкових декларацій з ПДВ за грудень 2020 року та січень 2021 року, відповідно, також, у лютому 2021 року відповідно до поданих Підприємством уточнюючих розрахунків податкових зобов’язань з ПДВ, таку податкову накладну та розрахунок коригування до неї виключено з податкової звітності з ПДВ грудня 2020 року та січня 2021 року відповідно.

Після чогов системі електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ) зменшилась сумаподатку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН (далі – реєстраційна сума), за рахунок збільшення показника ∑Перевищ.

Зважаючи на вище викладене, Товариство звертається за роз’ясненням питання щодо дій Підприємства необхідних для відновлення (збільшення) реєстраційної суми.

Основні принципи функціонуванняСЕА ПДВ визначено статтею 200¹ Кодексу та регламентовано Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі – Порядок № 569).

Формула за якою здійснюється обрахунок реєстраційної суми визначена пунктом 200¹.3 статті 200¹Кодексу, а детальний порядок обрахунку її складових наведено у пункті 9 Порядку№ 569.

Згідно з пунктом 13 Порядку № 569 ДПС обчислює реєстраційну сумуавтоматично.

Однією із складових зазначеної формули є загальна сума перевищення податкових зобов’язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН (∑Перевищ).

Показник ∑Перевищ розраховується автоматично після прийняття звітності від платника податку, та при обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума такого платника. Загальна сума перевищення (∑Перевищ) визначається за кожний звітний (податковий) період наростаючим підсумком.

Таким чином, суми ПДВ, зазначені в усіх складених платником податку податкових накладних та розрахунках коригування до них, після їх реєстрації в ЄРПН враховуються у відповідних обсягах при обчисленні реєстраційної суми,у тому числі при розрахунку показника ∑Перевищ.

Також зазначаємо, що для забезпечення правильності ведення податкового обліку та уникнення непорозумінь в частині розрахунку реєстраційної суми платникам податків необхідно чітко дотримуватись норм чинного законодавства з питань оподаткування та правил ведення бухгалтерського обліку, у тому числі при складанні та реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно Підприємством, якому надано таку консультацію.