Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2021 р. № 3615/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                                  щодо необхідності застосування правил пропорційного віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту, визначених статтею 199 розділу V Податкового кодексу України (далі – ПКУ), у разі здійснення операцій з постачання на митній території України брухту чорних металів або операцій з вивезення брухту чорних металів за межі митної території України у митному режимі експорту та, керуючись статтею 52 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, для цілей здійснення господарської діяльності Товариство імпортує сировину (металеві листи, пластини, труби та інші заготовки), а також придбає таку сировину на митній території України.

Надалі на підставі договору про виготовлення продукції з давальницької сировини Товариство (замовник) передає підрядній організації (виконавцю) вказану вище сировину з метою її переробки та виготовлення напівфабрикатів. Відповідно до умов такого договору усі відходи (у тому числі металобрухт) є власністю Товариства (замовника) і підрядна організація (виконавець) зобов’язана повернути їх Товариству (замовнику). 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відходи – це будь-які речовини, матеріали і предмети, що утворилися у процесі виробництва чи споживання, а також товари (продукція), що повністю або частково втратили свої споживчі властивості і не мають подальшого використання за місцем їх утворення чи виявлення і від яких їх власник позбувається, має намір або повинен позбутися шляхом утилізації чи видалення (стаття 1 Закону України від 05 березня 1998 року № 187/98-ВР «Про відходи»).

Металобрухт - непридатні для прямого використання вироби або частини виробів, які за рішенням власника втратили експлуатаційну цінність внаслідок фізичного або морального зносу і містять у собі чорні або кольорові метали чи їх сплави, а також вироби з металу, що мають непоправний брак, залишки чорних і кольорових металів і їх сплавів (стаття 1 Закону України від 05 травня 1999 року № 619-XIV «Про металобрухт»).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ встановлено тимчасове до 01 січня 2022 року звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання, у тому числі операцій з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД.

Операції з вивезення в митному режимі експорту товарів, зазначених у пункті 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, звільняються від оподаткування ПДВ.

Перелік відходів та брухту чорних металів, операції з постачання яких, зокрема операції з імпорту, тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від обкладення податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року № 15 (зі змінами) (далі –  Перелік № 15).

Пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ визначено, що у разі, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях (пункт 199.1 статті 199 розділу V ПКУ).

При цьому правила, визначені статтею 199 розділу V ПКУ, не застосовуються, зокрема, у разі постачання платником податку відходів і брухту чорних і кольорових металів, які утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій (пункт 199.6 статті 199 розділу V ПКУ).

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).

 Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що у разі здійснення Товариством:

операцій з постачання на митній території України брухту чорних металів, наявних у Переліку № 15, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, правила, визначені статтею 199 розділу V ПКУ, не застосовуються згідно з пунктом 199.6 статті 199 розділу V ПКУ;

операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту брухту чорних металів, наявних у Переліку № 15, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, Товариство зобов’язано застосовувати правила, визначені статтею 199 розділу V ПКУ, − якщо ввезена на митну територію України з ПДВ / придбана на митній території України з ПДВ сировина, з якої внаслідок переробки та/або виготовлення товарів утворився брухт чорних металів,  частково використовується у звільнених від оподаткування ПДВ операціях, а частково в оподатковуваних ПДВ операціях, або правила, визначені пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, − якщо ввезена на митну територію України з ПДВ / придбана на митній території України з ПДВ сировина, з якої внаслідок переробки та виготовлення товарів утворився брухт чорних металів, повністю використана у звільнених від оподаткування ПДВ операціях.

Пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ визначено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.