Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2021 р. № 3494/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба Українирозглянула звернення
щодо визначення нерезидентом, що здійснює діяльність на території України через постійне представництво, об’єкту оподаткування податком на прибуток підприємств з урахуванням суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років такого постійного представництвата, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс),повідомляє.

Відповідно до інформації, наданої у зверненні, Представництво здійснює діяльність з 2019 року та протягом 2019-2020 років було платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах. За результатами діяльності минулих періодів станом на 01.01.2021 Представництво задекларувало від’ємне значення об’єкту оподаткування податком на прибуток підприємств за 2020 рік.

Відповідно до вимог Кодексу нерезидента, який здійснює діяльність через зазначене Представництво, взято на облік у травні 2021 року.

У зв’язку із зазначеним, виникло питання: Чи має право нерезидент, як правонаступник свого постійного представництва, відобразити у декларації з податку на прибуток підприємств від’ємне значення об’єкту оподаткування податком на прибуток підприємств, яке було задекларовано Представництвом у декларації за 2020 рік?    

Відповідно до п.п. 133.2.2 п. 133.2 ст. 133 Кодексу платниками податку на прибуток визначаються нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи із джерелом походження з України, та інші нерезиденти, на яких покладено обов’язок сплачувати податок у порядку, встановленому розділом ІІІ Кодексу.

Пунктом 64.5 ст. 64 розділу ІІ Кодексу визначено, що нерезиденти (іноземні юридичні компанії, організації), які здійснюють в Україні діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва,  зобов'язані стати на облік у контролюючих органах.

Згідно з п.п. 141.4.7 п. 141.4 ст. 141 Кодексу суми прибутків нерезидентів, які провадять свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються в загальному порядку. При цьому таке постійне представництво прирівнюється з метою оподаткування до платника податку, який провадить свою діяльність незалежно від такого нерезидента.

Постійне представництво визначає обсяг оподатковуваного прибутку, отриманого протягом звітного (податкового) періоду, відповідно до принципу «витягнутої руки». Оподатковуваний прибуток постійного представництва має відповідати прибутку незалежного підприємства, що здійснює таку саму або аналогічну діяльність у таких самих або аналогічних умовах і діє в повній незалежності від нерезидента, постійним представництвом якого воно є.

Обсяг оподатковуваного прибутку постійного представництва розраховується відповідно до положень статті 39 цього Кодексу.

Отже, після взяття на облік іноземної компанії (організації) як платника податку на прибуток підприємств, її постійне представництво знімається з обліку як платник податку на прибуток підприємств.

Відповідно до  Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.03.2021 № 340/35962  нерезидент, який поставлений на облік в якості платника податку на прибуток підприємств за місцезнаходженням свого постійного представництва є правонаступником щодо всіх податкових активів і зобов’язань такого постійного представництва, в тому числі тих, які виникли в податкових періодах у яких на обліку в якості платника податку перебувало постійне представництво.

Отже, нерезидент, який поставлений на облік в якості платника податку на прибуток підприємств за місцезнаходженням свого постійного представництва є правонаступником щодо всіх податкових активів і зобов’язань такого постійного представництва, в тому числі тих, які виникли в податкових періодах у яких на обліку в якості платника податку перебувало постійне представництво.

Таким чином, обов’язок подання декларації з податку на прибуток підприємств переходить до нерезидента як правонаступника свого постійного представництва, який відображає у податковій декларації з податку на прибуток підприємств показники фінансово-господарської діяльності з урахуванням задекларованих показників свого постійного представництва, в тому числі від’ємного значення об’єкту оподаткування податком на прибуток підприємств.

Слід зазначити, що нерезидент з моменту постановки його на облік в якості платника податку на прибуток підприємств за місцезнаходженням свого постійного представництва несе відповідальність за правильність обчислення, повноту та своєчасність сплати грошового зобов’язання з податку на прибуток підприємств цього постійного представництва, в тому числі за періоди  у яких на обліку в якості платника податку перебувало постійне представництво.

Водночас повідомляємо, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.