Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.10.2021 р. № 3774/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                             щодо коригування фінансового результату до оподаткування по операції з передачі нематеріального активу на баланс (далі – міністерство) за рішенням центрального органу виконавчої влади та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ДП є платником податків на загальних підставах та платником податку на додану вартість. У липні 2020 року ДП  безоплатно отримало нематеріальний актив, а у грудні 2020 року здійснило дооцінку його залишкової вартості. У 2021 році планується передача даного нематеріального активу на баланс міністерства за рішенням центрального органу виконавчої влади.

У підприємства виникають питання:

1.      Чи повинно підприємство при списанні нематеріального активу застосовувати податкові різниці, передбачені п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу, а саме збільшити  фінансовий результат на суму залишкової вартості нематеріального активу, розрахованої за положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (з врахуванням суми дооцінки) та зменшити на суму залишкової вартості, розрахованої за нормами Кодексу (без врахування суми дооцінки)?

2.      Чи повинно підприємство при списанні нематеріального активу застосовувати податкові різниці, передбачені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, а саме збільшити фінансовий результат на суму залишкової вартості нематеріального активу у зв’язку  з його безоплатною передачею неприбуткової організації, внесеній до Реєстру неприбуткових установ і організацій, у розмірі  що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року?

Щодо питання 1

Відповідно до п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Кодексу продаж (реалізація) товарів – це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Отже, операції з безоплатної передачі нематеріального активу на баланс міністерства (центрального органу виконавчої влади)прирівнюються до продажу такого активу.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів передбачені ст. 138 Кодексу.

Згідно п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх консервацією.

Згідно п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;

на суму залишкової вартості окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;

на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об'єкта невиробничих основних засобів та/або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.

Згідно з п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодексу терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Отже, у разі безоплатної передачі платником податку на прибуток  нематеріальних активів(списання з балансу), призначених для використання у господарській діяльності, такий платник збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості окремого об'єкта нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень ст.138 Кодексу.

У разі безоплатної передачі платником податку на прибуток  невиробничих нематеріальних активів (списання з балансу), такий платник збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму залишкової вартості окремого об'єкта невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності. При цьому різниця, щодо зменшення фінансового результату до оподаткування на суму первісної вартості придбання окремого об'єкта невиробничих нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу відповідного об’єкта невиробничих нематеріальних активів, дорівнюватиме нулю.

До питання 2

Відповідно до п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об'єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об'єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.14 цього пункту), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Отже, якщо отримувачем нематеріальних активів виступає неприбуткова установа, внесена до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такої передачі, то ДП збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму вартості нематеріальних активів, у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Крім того повідомляємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретної операції платника податків можуть бути зробленій за результатами детального вивчення умов договору, суттєвих обставин здійснення відповідної господарської операції та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).