Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.10.2021 р. № 3700/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

У зверненні Товариство повідомляє, що отримало ліцензію на виробництво тютюнових виробів (тютюн для куріння) № _____ від _____.

Товариство запитує:

1. Чи  виникає у Товариства обов’язок подання звіту форма № 3-РС «Звіт про обсяги виробництва та реалізації тютюнових виробів» відповідно до ст. 16 Закону України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» у випадку, якщо у звітному місяці тютюнові вироби не вироблялися?
2. Чи звільняється відповідно до п.п 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу від оподаткування акцизним податком ввезення Товариством сировини (інший тютюн промислового виробництва код категорії УКТ ЗЕД 2403, тютюнова сировина код категорії УКТ ЗЕД 2401), з якої будуть виготовлені та в подальшому реалізовані на території України тютюнові вироби?

 

Щодо питання 1.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров’я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України визначено Законом № 481.

Згідно з ст. 16 Закону № 481 суб’єкти господарювання (у тому числі іноземні суб’єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які отримали ліцензії на виробництво та/або оптову торгівлю спиртом, алкогольними напоями і тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та здійснюють таку діяльність та/або експорт, імпорт зазначеної продукції, подають до органу виконавчої влади, уповноваженого Кабінетом Міністрів України видавати такі ліцензії, щомісяця до 10 числа наступного місяця звіт про обсяги виробництва та/або обігу (в тому числі імпорту та експорту) спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, за формою, встановленою цим органом.

Наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2016 № 49 «Про затвердження форм звітів щодо виробництва й обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та порядків їх заповнення» зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 03.03.2016 за № 340/28470 зі змінами та доповненнями (далі – Наказ № 49) затверджено, зокрема, № 3-РС «Звіт про обсяги виробництва та реалізації тютюнових виробів» (далі – Звіт № 3-РС) та Порядок її заповнення (далі – Порядок).

Відповідно до розділу I Порядку:

Звіт № 3-РС подають суб’єкти господарювання, які виробляють тютюнові вироби, незалежно від форми власності до органів ДФС за основним місцем обліку в електронній формі.

Звіт № 3-РС в електронній формі подається засобами електронного зв’язку з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством, як передбачено для податкової звітності.

Звіт № 3-РС складається окремо за кожний місяць та до 10 числа місяця, що настає за звітним, подається до органів ДФС за основним місцем обліку суб’єкта господарювання.

Відповідно до п. 2 розд. ІІ Порядку у графі 3 Звіту № 3-РС зокрема зазначаються одиниці виміру тютюнових виробів, які застосовуються при складанні Звіту № 3-РС:

тютюнова сировина УКТ ЗЕД 2401 – млн. штук або тонни;

тютюнова сировина УКТ ЗЕД 2403 – млн. штук або тонни.

Електронна форма Звіту № 3-РС передбачає заповнення показників з точністю до шести знаків після коми.

Згідно з п. 2 розд. ІІ Порядку Звіту № 3-РС  інформація щодо залишків тютюнової сировини на початок та кінець звітного періоду зазначається у графах:

У графі 4 зазначається залишок продукції власного виробництва.

У графі 5 зазначається кількість імпортованої продукції, у тому числі сировини, у звітному місяці.

У графі 11 зазначається кількість реалізованої у звітному місяці імпортованої тютюнової продукції, у тому числі сировини.

У графі 13 надаються необхідні пояснення.

Відповідно до п. 2 Постанови Кабінет Міністрів України від 18 грудня 2018 року № 1200 «Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України», зокрема Державна податкова служба України є правонаступником прав та обов’язків реорганізованої Державної фіскальної служб України у відповідних сферах діяльності.

Враховуючи зазначене, у суб’єктів господарювання, які мають ліцензію на виробництво тютюнових виробів та які у звітному місяці не виробляли тютюнові вироби, відповідно до вимог Наказу № 49, наявний обов’язок подавати Звіт 3-РС до органів ДПС за основним місцем обліку в електронній формі.

Крім того повідомляємо, що згідно з частиною 2 ст. 17 Закону № 481 у разі неподання чи несвоєчасного подання звіту або подання звіту з недостовірними відомостями про обсяги виробництва та/або обігу (в тому числі імпорту та експорту) спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів до органу виконавчої влади, уповноваженого Кабінетом Міністрів України видавати відповідні ліцензії, тягне за собою накладання штрафу у розмірі 17000 гривень.

 

Щодо питання 2.

До підакцизних товарів (продукції) належать товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Пунктом 215.1 статті  215 Кодексу встановлено, що до підакцизних товарів належать, зокрема, тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну.

Відповідно до п. 215.3 ст. 215 Кодексу  акцизний податок справляється з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну та обчислюється за ставками, зазначеними в п.п. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Відповідно до п. 17 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу, тимчасово, з 1 січня 2021 року до 31 грудня 2021 року включно, встановлено ставки акцизного податку на  товари, які відносяться до товарної позиції згідно з кодами УКТ ЗЕД:

2401 відповідають опису «Тютюнова сировина; тютюнові відходи» є підакцизною продукцією та оподатковуються за ставкою акцизного податку 1367,71 гривень за 1 кг (нетто),

2403 (крім 2403 99 90 10 - тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням) відповідають опису  «Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн "гомогенізований" або "відновлений";тютюнові екстракти та есенції» та оподатковуються за ставкою акцизного податку 1367,71 гривень за 1 кг (нетто).

Згідно з Поясненнями до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженими наказом Державної митної служби від 14.07.2020 № 256, до товарної позиції згідно з кодами УКТ ЗЕД:

 2401 опис товару «Тютюнова сировина, тютюнові відходи» до цієї товарної позиції включається – тютюнова сировина у вигляді цілих рослин чи листів у природньому стані або у вигляді сушених ферментованих листів, цілих чи з відділеною середньою жилою, обрізаних чи необрізаних, роздавлених чи розрубаних (включаючи шматочки визначеної форми, але не  тютюн, готовий для куріння). До цієї товарної позиції включаються  також тютюнові листи, купажовані, з відділеною середньою жилкою і зволожені (соусовані) рідиною відповідного складу переважно для того, щоб перешкоджати пліснявінню і висиханню, а також для збереження аромату.

2403  опис товару «Інший тютюн промислового виробництва та замінники тютюну промислового виробництва; «гомогенізований» або «відновлений» тютюн; тютюнові екстракти та есенції» до цієї товарної позиції включається – курильний тютюн, що містить чи не містить замінників тютюну в будь-якій пропорції, наприклад, промисловий трубковий тютюн чи тютюн для виробництва сигарет чи цигарок. Жувальний тютюн, зазвичай сильно ферментований і зволожений. Нюхальний тютюн, більш менш ароматизований. Тютюн спресований чи зволожений для виготовлення тюхального тютюну.

Відповідно до п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу звільняються від оподаткування  операції з  підакцизними товарами, зокрема: ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), за умови подальшого виготовлення з такої сировини інших підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), які реалізуються на митній території України або на експорт, та пред'явлення контролюючому органу ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв або тютюнових виробів. Ця норма не поширюється на операції з ввезення пального

Враховуючи зазначене, у разі здійснення  Товариством операцій із ввезення підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), за умови подальшого виготовлення з такої сировини інших підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), які реалізуються на митній території України відповідно до п.п. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу зазначені операції звільняються від оподаткування.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.