Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2021 р. № 3625/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо збільшення суми, на яку платник має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні та/або розрахунки коригування (далі – реєстраційна сума), визначеної відповідно до  пункту 200¹.3 статті 200¹ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), та, керуючись статтею 52 Кодексу, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником податку у серпні 2015 року було подано уточнюючий розрахунок за лютий 2015 року, у якому збільшено від’ємне значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

У зв’язку з прийняттям Закону України від 16 липня 2015 року  № 643-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» (далі – Закон № 643), який набрав чинності 29.07.2015, було внесено зміни до порядку обрахунку показників формули, визначеної пунктом 200¹.3 статті 200¹ Кодексу в редакції, чинній у період виникнення податкових відносин, про які йдеться у зверненні (далі – Кодекс у попередній редакції), зокрема передбачено, що формула (всі її складові), яка визначає реєстраційну суму, на початок третього робочого дня після набрання чинності Законом № 643 «обнуляється», за винятком окремих складових вказаної формули (сума податку за виданими і отриманими податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН, та сума податку за митними деклараціями, аркушами коригування і додатковими деклараціями), що були сформовані починаючи з 01.07.2015.

Пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу у попередній редакції було встановлено, що значення реєстраційної суми автоматично збільшується контролюючим органом на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації з ПДВ), та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 31 декларації з ПДВ), що зазначено в податковій звітності з ПДВ, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).

Відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу у попередній редакції після «обнуління» показників формули, за якою обраховується реєстраційна сума, така реєстраційна сума збільшується на суму від'ємного значення, що задекларована платником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року та не перераховується надалі у зв’язку з уточненням показників такої звітності.

На сьогодні до вищезазначених норм Кодексу  зміни, які стосуються порядку обрахунку реєстраційної суми з урахуванням уточнених показників податкової звітності з ПДВ за вказані періоди,  не вносилися. Таким чином, реєстраційна сума платника податку не може бути збільшена на суму від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, зазначену в уточнюючому розрахунку за лютий 2015 року.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.