Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.09.2021 р. № 3633/ІПК/08-01-04-02-14

Головне управління ДПС у Запорізькій області розглянуло звернення щодо визначення ставки ПДВ до операцій з надання послуг із тимчасового розміщування (проживання)  та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс),  повідомляє.

Як викладено у зверненні, основний вид діяльності Товариства – діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010).

Товариством надаються послуги переважно для короткострокового проживання на добовій або тижневій основі і включають надання номеру, користування загальними спортивними та тренажерними майданчиками та залами, місцями для відпочинку та розваг.

Крім того, Товариством надаються додаткові послуги, такі як харчування (сніданок, обід і вечеря по системі шведський стіл), користування пляжними аксесуарами (шезлонгами, столиками  та парасольками), надання конференц - залів і місць для проведення нарад, стоянка автомобіля (за наявності автомобіля у гостя). Вказані додаткові послуги не входять у вартість проживання та сплачуються за окремими тарифами.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I Кодексу інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Загальні правові, організаційні та соціально-економічні засади реалізації державної політики України в галузі туризму визначено Законом України від
15 вересня 1995 року № 324/95-ВР «Про туризм», із змінами і доповненнями (далі - Закон № 324). Правила користування готелями й аналогічними засобами розміщення та надання готельних послуг, затверджені наказом Державної туристичної адміністрації України від 16.03.2004 № 19, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.04.2004 за № 413/9012, із змінами і доповненнями (далі - Правила № 19).

Згідно зі статтею 1 Закону № 324 та Правилами № 19:

готель - це підприємство будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, що складається із шести і більше номерів та надає готельні послуги з тимчасового проживання з обов'язковим обслуговуванням;

аналогічні засоби розміщення - це підприємства будь-якої організаційно-правової форми власності, що складаються з номерів і надають обмежені готельні послуги, включно з щоденним заправлянням ліжок, прибиранням кімнат та санвузлів.

готельна послуга - дії (операції) підприємства з розміщення споживача шляхом надання номера (місця) для тимчасового проживання в готелі, а також інша діяльність, пов'язана з розміщенням та тимчасовим проживанням. Готельна послуга складається з основних та додаткових послуг, що надаються споживачу відповідно до категорії готелю;

основні послуги - обсяг послуг готелю (проживання, харчування тощо), що включається до ціни номера (місця) і надається споживачу згідно з укладеним договором;

додаткові послуги - обсяг послуг, що не належать до основних послуг готелю, замовляються та сплачуються споживачем додатково за окремим договором.

Національний класифікатор України «Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010», затверджений наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457 (з урахуванням внесених до нього змін та доповнень) (далі - ДК 009:2010), відносить до класу 55.10 групи 55 КВЕД діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування.

Згідно з ДК 009:2010 та з урахуванням Методологічних основ та пояснень до позиції Класифікації видів економічної діяльності, затверджених наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 (з урахуванням внесених змін та доповнень), такий клас включає надання місць для переважно короткострокового проживання гостей і відвідувачів зазвичай на добовій або тижневій основі. Ця діяльність охоплює надання упорядженого житла в гостьових кімнатах або номерах «люкс». Послуги охоплюють щоденне прибирання та заміну постільної білизни. Також можливе надання широкого переліку додаткових послуг, таких як забезпечення харчуванням і напоями, паркування, послуги пралень, басейнів і тренажерних залів, місць для відпочинку та розваг, а також конференц-залів і місць для проведення нарад.

Такий клас охоплює діяльність з розміщування у:

готелях;

курортних готелях;

готелях класу «люкс»;

мотелях.

Такий клас не охоплює надання в оренду будинків, упоряджених або неупоряджених квартир чи апартаментів для постійного проживання зазвичай на місячний або річний термін.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 193.1 статті 193 розділу V та пункту 74 підрозділу 2 розділу XX Кодексу тимчасово, до 01 січня 2023 року, операції з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010), оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків.

Норми пункту 74 підрозділу 2 розділу XX Кодексу застосовуються до операцій, здійснених починаючи з 1 січня 2021 року.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, повідомляємо.

Щодо питання 1

Якщо Товариство є постачальником безпосередньо послуг із тимчасового розміщування (проживання) та має статус готелю або подібного засобу тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010), то операції Товариства з постачання таких послуг (у тому числі надання номеру обладнаного необхідними меблями, технікою, зручностями, прибирання, заміну постільної білизн, користування загальними спортивними та тренажерними майданчиками та залами місцями для відпочинку та розваг), які є складовою частиною послуг із тимчасового розміщування (проживання) та їх вартість включається до складу вартості таких послуг), оподатковуються ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 відсотків.

При цьому, якщо Товариство є постачальником послуг із:

надання номеру обладнаного необхідними меблями, технікою, зручностями;

прибирання та заміни постільної білизни;

користування загальними спортивними та тренажерними майданчиками та залами;

місцями для відпочинку та розваг, які не є складовою частиною послуг із тимчасового розміщування (проживання), то постачання Товариством вищезазначених послуг гостям та відвідувачам розглядається як окрема операція, яка оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

 

Щодо питання 2

 

Операції Товариства з постачання додаткових послуг (у тому числі харчування (сніданок, обід і вечеря по системі шведський стіл), користування пляжними аксесуарами (шезлонгами, столиками  та парасольками), надання конференц - залів і місць для проведення нарад, стоянка автомобіля (за наявності автомобіля у гостя), які не входять у вартість проживання та оплачуються замовниками окремо від послуг проживання, оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків, незалежно від того, чи такий клієнт є отримувачем послуг із тимчасового розміщування (проживання), чи ні.

З метою підтвердження правомірності включення вартості вищезазначених послуг, що надаються Товариством, до вартості послуг із тимчасового розміщування (проживання) Головне управління ДПС у Запорізькій області рекомендуємо звернутися до Міністерства культури та інформаційної політики України та/або Державного агентства розвитку туризму України.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 розділу II Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.