Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ДНIПРОПЕТРОВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.04.2017 р. № 24/ІПК//10/04-36-12-01-16

Щодо особливостей змін законодавства в частині оподаткування податком на додану вартість операцій з відступлення права вимоги

Відповідно до п.п. «а», «б» п.185.1 ст.185 ПКУ об'єктом оподаткування є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Згідно із п.п.14.1.255 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ) відступлення права вимоги - це операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації.

В редакції ПКУ до 01.01.2017 нормами абз.2 п.п. 196.1 п. 196.1 ст.196 ПКУ визначалося, що не є об’єктом оподаткування операції з торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов'язаннями, за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об'єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи;

Чинною редакцією ПКУ (з 01.01.2017) в абз.2 п.п. 196.1 п. 196.1 ст.196 ПКУ розширено перелік операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ. А саме, додано операції: з відступлення права вимоги та переведення боргу, віднесення яких до об’єкту оподаткування не залежить від форми компенсації.

Згідно інформації наведеної в листі ТОВ «...» підприємство А переуступає підприємству Б право вимоги боргу від підприємства С, якому відвантажено товар та не отримано оплату, без компенсації вартості такого боргу.

При здійсненні операції з постачання товарів/ послуг перший кредитор (підприємство А) боржнику (підприємство С) у відповідності до п.185.1 ст.185 ПКУ повинен нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну. Така податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН, є підставою для боржника для включення сум ПДВ, зазначених у ній, до складу податкового кредиту.

У зв’язку з цим, у нового кредитора (підприємство Б) на дату уступки йому першим кредитором права вимоги до боржника не виникає підстав для формування податкового кредиту з ПДВ на суму такого відступленого права вимоги, а на дату отримання боргу від боржника - нараховування податкових зобов'язань з ПДВ.

По операціях з переуступки першим кредитором права вимоги новому кредитору боржником податковий кредит, сформований на дату отримання товару від первинного кредитора, не коригується.

Одночасно повідомляємо, що листи ДФС України від 12.01.2016 №360/6/99-99-19-03-02-15 та від 06.05.2016 №10161/6/99-99-15-03-02-15, на які посилається ТОВ «...», це роз’яснення надані до 01.01.2017 (в межах дії попередньої редакції ПКУ) конкретним платникам на поставлені питання та у відповідності до ст. 52 ПКУ мають індивідуальний характер дії і можуть використовуватись виключно зазначеними платниками податків.