Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У ДНIПРОПЕТРОВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.04.2017 р. № 25/ІПК//10/04-36-12-01-16

Щодо порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання двигунів до автомобільної техніки ЯМЗ-238Н-1000146

Згідно з п.п. «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст.186 ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 197.23 ст.197 ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених част. восьмою ст.287 Митного кодексу України від 13.03.2012 №4495-VI зі змінами та доповненнями (далі -МКУ), та з першого постачання цих товарів на митній території України для їх використання у виробництві продукції оборонного призначення, визначеної згідно із законом, та якщо замовником такої продукції є державний замовник, визначений Кабінетом Міністрів України.

При цьому такими товарами є матеріали, вузли, агрегати, устаткування та комплектувальні вироби, які класифікуються за відповідними кодами товарних позицій згідно з УКТЗЕД, вказаними у част. восьмій ст.287 МКУ, до яких відноситься, зокрема, код товару згідно з УКТ ЗЕД 8408 «Двигуни внутрішнього згоряння поршневі з компресійним запалюванням (дизелі або напівдизелі)».

Одночасно, згідно із абз.4 п. 197.23 ст.197 ПКУ звільнення від оподаткування, встановлене цим пунктом, не застосовується до операцій із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту та з постачання на митній території України товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом України та/або визнаної державою-аіресором по відношенню до України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом України.

Законом України від 03.03.1999 №464-XIV «Про державне оборонне замовлення» (далі - Закон №464), визначені загальні правові засади планування і формування державного оборонного замовлення та особливості відносин, пов'язаних з визначенням та здійсненням процедур закупівлі продукції, виконанням робіт та наданням послуг оборонного призначення (продукція, роботи і послуги).

Порядок ввезення, першого постачання та цільового використання товарів, визначених част. восьмою ст. 287 МКУ, для використання у виробництві продукції оборонного призначення затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.03.2016 №170 (далі - Порядок №170).

Відповідно до п. З і 4 Порядку №170 для підтвердження відповідності товарів вимогам ст. 287 МКУ, виконавець оборонного замовлення з дотриманням вимог режиму секретності подає митниці, що здійснює митне оформлення товарів, не пізніше ніж за три дні до здійснення митного оформлення заяву із зазначенням найменування товарів, їх кодів згідно з УКТЗЕД, кількості, вартості та призначення, країни походження таких товарів, найменування державного замовника та виконавця оборонного замовлення, до якої додаються:

1) засвідчені в установленому порядку копії:

— зовнішньоекономічного договору (контракту) на постачання товару або іншого документа, який є підставою для ввезення товарів на митну територію України;

— державного контракту з оборонного замовлення, укладеного з державним замовником;

— документа, що підтверджує включення до реєстру виробників продукції, робіт і послуг оборонного призначення, закупівля яких становить державну таємницю;

— технічного паспорта або іншого документа заводу-виробника на кожний товар, який ввозиться на митну територію України;

2) документ, який підтверджує зобов'язання виконавця оборонного замовлення щодо використання ввезених товарів виключно у власному виробництві продукції оборонного призначення на виконання державного контракту з оборонного замовлення, укладеного з державним замовником.

Отже, режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений п. 197.23 ст. 197 ПКУ, поширюється, зокрема, на операції з першого постачання на митній території України товарів, визначених част. восьмою ст. 287 МКУ за умови, що такі товари:

— ввезені на митну територію України у митному режимі імпорту та призначені для використання у виробництві продукції оборонного призначення, визначеної згідно із Законом №464, та якщо замовником такої продукції є державний замовник;

— класифікуються за відповідними кодами товарних позицій згідно з УКТЗЕД, вказаними у част. восьмій ст. 287 МКУ.

Згідно інформації зазначеної в запиті підприємство планує прийняти участь у тендері на закупівлю двигунів до автомобільної техніки ЯМЗ-238Н-1000146, код товару згідно з УКТ ЗЕД 8408 20 57 90.

При цьому, п.12 «Оголошення про проведення відбору на закупівлю двигунів та їх частин (34310000-3) (двигуни до автомобільної техніки спеціального призначення (238Н-1000146 двигун в зборі або еквівалент))» визначено, що для підтвердження відповідності пропозиції технічним, якісним, та іншим вимогам, замовника учасник у складі пропозиції повинен надати, зокрема, сканований документ від державної фіскальної служби України стосовно порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання предмету закупівлі.

Відповідно до інформаційних джерел, двигун з маркуванням виробу ЯМЗ - 238Н виробляється на підприємстві (Російська Федерація).

Відноситься до дизельних двигунів для великовантажних автомобілів, тракторів, бронетранспортерів.

Враховуючи, що зазначена в запиті продукція оборонного призначення, а саме, двигуни до автомобільної техніки ЯМЗ-238Н-1000146, мають походження з країни, яка, відповідно до Постанови Верховної Ради України від 27.01.2015 №129-УШ «Про Звернення Верховної Ради України до Організаії Об'єднаних Націй, Європейського Парламенту, Парламентської Асамблеї Ради Європи, Парламентської Асамблеї НАТО, Парламентської Асамблеї ОБОЄ, Парламентської Асамблеї ГУАМ, національних парламентів держав світу про визнання Російської Федерації державою-агресором», визнана агресором, тому операції з постачання продавцем покупцю двигунів до автомобільної техніки ЯМЗ-238Н-1000146 підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відсотків.