Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.10.2021 р. № 3839/ІПК/99-00-09-03-02-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Товариство запитує:

Чи є підакцизними товарами у період з 23.05.2020 по 08.08.2020 згідно з п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу імпортні базові оливи, а саме:

1. Товар «Олива базова ізопарафінова_____ марки VHVI-4», ввезений Товариством на митну територію України та розмитнений у травні 2020 року, як інші мастильні матеріали; код згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 99 00; фракційний склад нафтопродукту – 5,8 об.%; область застосування згідно з ТУ38.401-58-415-2014 – виготовлення товарних олив, таких як універсальні всесезонні моторні оливи, олив для промислового обладнання, енергетичних олив та інших; згідно інформації від виробника – товар за своїми фізико-хімічними властивостями не належить до рідкого палива на основі газойлів (дизпалива) та не може використовуватись у якості дизельного палива ?
2. Товар «Олива базова ізопарафінова______ марки VHVI-4», ввезений Товариством на митну територію України та розмитнений у липні 2020 року, без сплати акцизного податку, код згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 99 00; фракційний склад нафтопродукту – 4,0 об.%; область застосування згідно з ТУ38.401-58-415-2014 – виготовлення товарних олив, таких як універсальні всесезонні моторні оливи, олив для промислового обладнання, енергетичних олив та інших; згідно інформації від виробника – товар за своїми фізико-хімічними властивостями не належить до рідкого палива на основі газойлів (дизпалива) та не може використовуватись у якості дизельного палива ?
3. Базові оливи та аналогічні нафтопродукти, з кодом згідно з УКТ ЗЕД – 2710 19 99 00, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 за температури 350°С зазвичай переганяються у кількості до 35 об.%?
4. Товар «Олива базова ізопарафінова____ марки HVI-2 (TANECObase 2) вид ІІ», ввезений Товариством на митну територію України та розмитнений у липні  2020 року без сплати акцизного податку; код згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 99 00; фракційний склад нафтопродукту – 74,0 об.%; область застосування – виготовлення товарних олив, таких як трансформаторні, гідравлічні; згідно інформації від виробника – товар за своїми фізико-хімічними властивостями не належить до рідкого палива на основі газойлів (дизпалива) та не може використовуватись у якості дизельного палива ?

Щодо питань 1-4.

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з п.п. 14.1.141 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Ставки акцизного податку, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів та перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, встановлені п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

З 23.05.2020набули чинності зміни до п.п. 215.3.4  п. 215.3 ст. 215 Кодексу, внесені Законом України  від 16 січня 2020року № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі –Закон № 466) згідно з якими, перелік підакцизного пального доповнено, товарами, зокрема за кодами 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 згідно з УКТ ЗЕД та описом «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° C  (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового» та встановлено ставку податку 213,50 євро за 1000 літрів.

У період з 23.05.2020 по 08.08.2020оподатковувалисьакцизнимподатком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрівнафтопродукти, щокласифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00,2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, внесені до Кодексу Законом № 466, та стосуютьсялишесумішігазойлів (зокрема, дизпалива), менш як 85 об. % яких, включаючивитрати, переганяється при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крімпаливапічногопобутового. У той же час акцизнимподатком не оподатковуютьсябазовіоливи та аналогічнінафтопродукти, якіпід час фракційноїрозгонки за методом ISO 3405 за температури 350° C зазвичайпереганяються у кількості до 35 об. %.

Насамперед, товарами, якікласифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 та не підлягаютьоподаткуваннюакцизнимподаткомзгідно з Законом № 466 є такінафтопродукти:

тверді, напівтверді та пластичнімастила в будь-якійупаковці та тарі;

в’язкі, густі та пастоподібнісуміші.

З огляду на це основною підставою для оподаткуванняакцизнимподатком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів  є відповідністьнафтопродуктів з кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 опису: «Паливарідкі, на основігазойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючивитрати, переганяється при температурі 350° C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крімпаливапічногопобутового».

Водночастовари за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 – 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, не оподатковуютьсяакцизнимподатком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів, якщоцітовари не є сумішами на основігазойлів (дизельного палива) з доданимиважко-легкими фракціямирідкогопалива, мінерального масла (олив) тощо.

Крім того,  з 08.08.2020 набули чинності зміни до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), внесені Законом України № 786-IX від 14.07.2020 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб-підприємців» ( далі – Закон № 786), згідно з якими базові оливи та інші мастильні матеріали та інші дистиляти, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405  (або аналогічним методом ASTMD 86) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. % є такими, що виключено з підакцизного пального, які оподатковуються за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів  (коди УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 - 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00).

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України, встановленого Законом України від 04 червня 2020 року № 674-VII «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

В УКТ ЗЕД наявнатоварнапозиція 2710, до якоївключаютьсянафтаабонафтопродукти, одержані з бітумінознихпорід (мінералів), крімсирих; продукти, в іншомумісці не зазначені, з вмістом 70 мас. % абобільшенафтичинафтопродуктів, одержаних з бітумінознихпорід (мінералів), причомуцінафтопродукти є основнимискладовимичастинамипродуктів; відпрацьованінафтопродукти.

Зокрема, за кодом 2710 19 9900 класифікується важкий дистилят, інші мастильні матеріали та інші дистиляти.

Віднесення нафтопродуктів до окремого виду палива можливе лише на підставі інформації про призначення товару, його фракційний склад та фізико-хімічні показники. Зазначену інформацію має бути підтверджено відповідними документами (сертифікатами аналізу, паспортами якості, висновками компетентної експертної установи тощо).

У разі наявності обґрунтованих сумнівів щодо достовірності інформації, зазначеної у паспорті якості/сертифікаті відповідності на товар, необхідно провести лабораторні дослідження зразків зазначеного товару з метою його ідентифікації та підтвердження коду згідно з УКТ ЗЕД.

Враховуючи викладене, у випадку, коли Товариство здійснює операції з реалізації імпортованих олив, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 та не належать до рідкого палива на основі газойліві є непідакцизним товаром, що підтверджено відповідними документами, та у подальшому здійснює операції з його реалізації, за зазначеними операціями у Товариства не виникатиме об’єкта оподаткування акцизним податком.

Водночас, якщо Товариство здійснює операції з реалізації імпортованих олив, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 та відповідає опису, зокрема  «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючивитрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86),крімпаливапічногопобутового», що підтверджено відповідними документами, Товариство при здійсненні операцій з реалізації даного товару зобов’язане зареєструватись платником акцизного податку та сплачувати акцизний податок за цими операціями при виникненні об’єкту оподаткування.

Додатково повідомляємо, що контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджету податку з підакцизних товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, під час митного оформлення здійснюється контролюючими органами (п. 224.2 ст. 224 Кодексу).

Відповідно до Положення про Державну митну службу України затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227, зі змінами, до покладених на Державну митну службу України завдань належать, зокрема:

забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.

Враховуючи зазначене, з питання щодо віднесення товару до підакцизного товару (продукції) під час імпорту товарів зазначених у зверненні, слід звернутися до Державної митної служби України.

Поряд з цим інформуємо, що пунктом 52⁸ підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.