Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.10.2021 р. № 3903/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення,
надіслане до ДПС листом Головного управління ДПС у м. Києві щодо порядку нарахування ПДВ на суму орендної плати за використання комунального майна та, керуючись статтею 52 розділу IІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (платник єдиного податку 3 групи, за ставкою 5%) уклало Договір з Комунальним некомерційним підприємством (не платником ПДВ) на оренду нерухомого майна, що належить до комунальної власності. Згідно Договору нарахування ПДВ на суму орендної плати здійснюється у порядку, визначеному чиним законодавством України.

Роз’яснення з викладених у зверненні питань було надано Товариству в індивідуальній податковій консультації, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій на попереднє звернення Товариства, надіслане до ДПС листом.

В доповнення до вказаної індивідуальної податкової консультації ДПС повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Господарські відносини, що виникають у процесі організації та здійснення господарської діяльності між суб’єктами господарювання, а також між цими суб’єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання, регулюються Господарським кодексом України (далі – ГКУ).

Статтею 67 ГКУ встановлено, що відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів.

Статтями 284 та 286 ГКУ визначено, що істотною умовою договору оренди є, зокрема, орендна плата, яка є фіксованим платежем, який орендар сплачує орендодавцю незалежно від наслідків своєї господарської діяльності.

Правові, економічні та організаційні відносини, пов’язані з передачею в оренду майна, що перебуває в державній та комунальній власності, передачею права на експлуатацію такого майна, а також майнові відносини між орендодавцями та орендарями щодо господарського використання майна, що перебуває в державній та комунальній власності, регулюються Законом України від 03 жовтня 2019 року № 157-IX «Про оренду державного та комунального майна» (далі – Закон № 157-IX).

Порядок передачі в оренду державного та комунального майна, включаючи особливості передачі його в оренду, визначається Кабінетом Міністрів України за поданням центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері реалізації майна (майнових прав, інших активів) або прав на нього на конкурентних засадах у формі аукціонів, у тому числі електронних аукціонів, та здійснює контроль за її реалізацією (пункт 2 статті 5 Закону № 157-IX).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Нарахування податку та складання податкових накладних здійснюється особами, зареєстрованими як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 розділу V ПКУ.

Перелік таких осіб визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пунктом 180.1 статті 180 розділу V ПКУ.

Щодо питання 1

Нарахування ПДВ на операції з постачання товарів/послуг (в тому числі на операції з надання майна в оренду) можуть здійснювати виключно особи, зареєстровані платниками ПДВ.

Щодо питання 2

Контролюючі органи надають консультації платникам для використання ними у власній господарській діяльності, тому Комунальне некомерційне підприємство має право індивідуально звернутися до контролюючого органу для одержання податкової консультації, зокрема з питань щодо реєстрації платником ПДВ.

Щодо питання 3

Питання взаєморозрахунків між суб’єктами господарювання не належить до компетенції ДПС.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.