Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.10.2021 р. № 3921/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення
(далі – ПАТ) щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суми ПДВ, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє наступне.

Як зазначено у зверненні, платник податку не може віднести суму ПДВ на зменшення податкових зобов’язань або до податкового кредитуу випадках, коли:

повертається попередня оплата покупцю, а в періоді повернення грошових коштів покупець уже не є платником ПДВ та не може зареєструвати від’ємний розрахунок коригування до податкової накладної;

повертається попередня оплата покупцю після 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної;

постачальник не зареєстрував податкову накладну протягом 1095 календарних днів у зв’язку з відсутністю коштів на електронному рахунку в СЕА;

платник податку, який використовує касовий метод обліку ПДВ, списує безнадійну дебіторську заборгованість;

та інше.

У платника виникли питання:

1. Чи підлягає коригуванню (збільшенню) фінансовий результат до оподаткування на суму податкових зобов’язань, податкового кредиту з ПДВ, нарахованих (списаних) за рахунок власних витрат підприємства;
2. Чи підлягає коригуванню (зменшенню) фінансовий результат до оподаткування на суму податкових зобов’язань з ПДВ, віднесених до складу доходів підприємства.

До питань 1, 2, 3

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на сумиПДВ.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 ЗаконуУкраїни
від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Отже, з питання формування доходів та витрат на суми ПДВ у бухгалтерському обліку доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).