Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.10.2021 р. № 3923/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення (далі – ТОВ) щодо визначення вартості основних засобів у нової юридичної особи після реорганізації ТОВ шляхом виділення та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє наступне.

Як зазначено у зверненні, у зв’язку з проведенням реорганізації ТОВ шляхом виділення до нововиділеної юридичної особипередаються основні засоби (необоротні активи).

У 2018 році ТОВ було проведено переоцінку основних засобів незалежними експертами. Відповідно сума нарахованої амортизації була перерахована, виходячи з нових даних про переоцінену первісну вартість.

Згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності у підсумкову фінансову звітність ТОВ включає переоцінену вартість основних засобів. При цьому, ТОВ веде облік основних засобів по первісній вартості до моменту проведення переоцінки.

У платника виникли питання:

1. За якою вартістю мають бути прийняті на баланс основні засоби нової юридичної особи: первісною до переоцінки з відображенням суми дооцінки у складі власного капіталу чи за переоціненою вартістю?
2. Яка сума витрат на амортизацію буде включена до розрахунку з податку на прибуток (з первісної чи переоціненої вартості основних засобів)?

До питань 1, 2

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134. ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування встановлено п.138.3 ст. 138 Кодексу.

Згідно п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Отже, переоцінка (уцінка, дооцінка), проводиться відповідно до правил бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування. При цьому, вартість основних засобів та нематеріальних активів для розрахунку амортизації визначається без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 ЗаконуУкраїни від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Отже, питання щодо визначення вартості основних засобів при їх зарахуванні на баланс нововиділеного підприємства належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).