Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.10.2021 р. № 3961/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку нарахування податкових зобов’язань відповідно до статті 199 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податку здійснює придбання товарів/послуг, які використовуються одночасно в оподатковуваних та звільнених від оподаткування ПДВ операціях.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Пунктом 198.3 статті 198 ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 ПКУ).

Платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції (пункт 199.3 статті 199 ПКУ).

Пунктом 199.4 статті 199 ПКУ передбачено, що платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2 - 199.4 статті 199 ПКУ, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов'язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 ПКУ. Результати перерахунку сум податкових зобов'язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року (пункт 199.5 статті 199 ПКУ).

Щодо питання 1

Податкові зобов’язання відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ нараховуються за придбаними з ПДВ товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для використання / використовуються одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях, виходячи з вартості таких товарів/послуг, необоротних активів. Такі податкові зобов’язання нараховуються відповідно до частки, розрахованої згідно з пунктом 199.2 статті 199 ПКУ виходячи з обсягів оподатковуваних/неоподатковуваних операцій, здійснених у  попередньому календарному році. У разі, якщо у платника податку протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, частка використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях розраховується за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому у поточному році задекларовані такі неоподатковувані ПДВ операції, та застосовується до кінця такого поточного календарного року.

За товарами/послугами, придбаними для використання виключно в неоподатковуваних ПДВ операціях, нараховуються податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ. Якщо придбані товари/послуги  використовуються виключно в оподатковуваних ПДВ операціях, податкові зобов’язання відповідно до  пунктів 199.1 статті 199 та 198.5 статті 198 ПКУ не нараховуються.

Щодо питань 2 і 3

За підсумками календарного року платник податку здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом такого року  оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.

Податкові зобов’язання, нараховані протягом календарного року відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ за придбаними товарами/послугами,  необоротними активами, які використовувалися одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях,  за кожний звітний (податковий) період такого року, підлягають коригуванню відповідно до частки, визначеної за результатами проведення такого річного перерахунку.

Надалі така частка використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена за результатами проведення річного перерахунку, використовується для нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 199.1 статті 199 ПКУ за товарами/послугами, необоротними активаи, що призначені для використання / використовуються одночасно в  оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях, за звітні (податкові) періоди наступного року.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.